请教一个非同一控制下企业合并合并日财务报表编制的问题

oshistone

假设甲、乙无关联关系，2009年1月1日支付960万元取得乙60%的股权。合并前，乙公司可辨认净资产公允价值（假设账面价值与公允价值相等）为1100万元，其中实收资本500万，资本公积250万，盈余公积100万，未分配利润250万。

甲取得乙股权的方式为成为乙的新股东，乙方增加注册资本至1250万元，
则，乙方办理完增资手续后做如下会计分录：
借：银行存款 960万
     贷：实收资本 750万
         资本公积 210万
乙公司个别财务报表可辨认净资产公允价值变为 2060万元，其中实收资本 1250万，资本公积 460万，盈余公积100万，未分配利润250万。

请问：
编制合并日合并财务报表时，会出现这些问题：

1. 合并日货币资金项目的合并金额为：
   甲合并前货币资金 - 960万 + 乙合并前货币资金=甲、乙合并前货币资金 - 960万
   可实际上960万只在甲、乙之间做了转移，总额并没有变化

2. 资产负债表日编制合并财务报表之时，乙方的个别财务报表期末金额所有者权益多出了960万，其中实收资本增加750万，资本公积-资本溢价增加210万
  
   长期股权投资按照权益法调整只针对 收益 和 资本公积-其他资本公积，以上960万怎么办？ 简单加总甲、乙双方的实收资本和资本溢价么？
   而且非常奇怪的是，一般教材上给的例子，被合并方股本部分年初年末数是保持不变的，这种情况在实际中只能是新股东原价买入老股东的股份才会出现；如果老股东不退出，新股东加入，必然引起实收资本、资本公积-资本溢价两者其一或者同时都有变化的。

oshistone

对于问题（1）
合并日货币资金项目的合并金额为：
合并后甲企业货币资金（合并前甲企业货币资金-960万）+合并后乙企业货币资金（合并前乙企业货币资金+960万）=合并前甲企业货币资金+合并前乙企业货币资金。
所以，不会存在问题。
对于问题（2）
在编制合并日的合并报表时，对母公司长期股权投资项的调整并非是调整净利润和资本公积-其他资本公积的增加量，而是根据购买日资产、负债的账面价值和公允价值的差额调整长期股权投资。
所以问题本身就是错误的，并不会出现。

coolonely

对于第一个问题，同意oshistone的说法。
对于第二个问题，我补充一点，楼主所说的情况属于非同一控制下企业合并，而且属于一次购买而非分步购买，根据企业会计准则2008讲解，在合并日编制合并财务报表时，在母子公司所有科目简单加总基础上，应该做如下会计抵消调整分录（假设账面价值=公允价值）：
1、母公司单体财务报表确认长投会计处理
借:长期股权投资 960       贷：银行存款 960
2、合并会计报表抵消调整分录
借：股本1250
资本公积460
盈余公积100
未分配利润250
贷：长期股权投资 960
少数股东权益 1100

rain83160917

楼主的这句“长期股权投资按照权益法调整只针对 收益 和 资本公积-其他资本公积”这句话是不对的，而且你忽略了甲在增资的时候，他自己的报表上是增加了960万的长期股权投资，而且就是这母公司账面上的长期股权投资960万与子公司乙公司的所有者权益多出的960万，其中实收资本增加750万，资本公积-资本溢价增加210万进行抵消。子公司账面权益的其余的1100万元都是少数股权权益。