有关长期股权投资的一道题

aiwasg

A公司与2010年3月获得B公司30%股权，出资的价款为1000万元。2010年，B公司实现净利润100万元；2010年末，B公司可供出售金融资产实现公允价值变动100万元。2011年5月，B公司净资产账面价值为2000万元，A公司再斥资1500万元收购B公司30%股权，并与5月底完成工商变更。2011年12月底，A公司将B公司5%股权转让给C，定价为300万元。2011年末B公司账面净资产为3000万元。
求：1、2011年5月底，A个体报表中应当确认的长期股权投资成本；
      2、2011年12月底，A转让股权应当确认的当期投资收益；
      3、2011年中报，合并报表中应确认的投资收益；
      4、2011年年报，合并报表中应确认的投资收益。

oshistone

1、2011年5月之前，采用权益法计量，至2010年末，权益法计算过的长期股权投资为：1000+（100+100）*30%=1060，而购买日新增投资成本为1500，所以A公司母公司报表长期股权投资为：1060+1500=2560；
3、购买日的公允价值并未提供，那么按A的购买价值定义公允价值（实际是不妥当的，因A在购买日支付的对价是包含了取得B公司控制权的对价），那么购买日前持有30%股权的公允价值为1500，而账面价值为1060，那么合并报表确认投资收益440，另其他综合收益30，所以共计投资收益470；
2、2011年底转让5%股权，按总60%股权账面价值的比例结转（减少）长期股权投资额：（2560/60%）*5%=213.33，而5%股权处置收到300，那么投资收益为86.67
4、根据09年财政部关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函，合并报表不确认2011年底该笔交易的损益，仅冲减A公司资本公积，那么年报中体现的投资收益仍为470。

zguoqing

出题基本思路很明确，但题目缺少一些关键条件，如购买日原股权在购买日的公允价值。

王军

2、2011年底转让5%股权，按总60%股权账面价值的比例结转（减少）长期股权投资额：（2560/60%）*5%=213.33，而5%股权处置收到300，那么投资收益为86.67
购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。
合并报表由于购买日重大会计事件已经确认相关的其他综合收益,但个别财务报表5%股权转让应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。是否呢

oshistone

回复 4# 王军


    可是，根据题意，处置时看不到该时点存在其他综合收益呀。

王军

在合并报表应该没有了,在个别报表是否还有

oshistone

回复 6# 王军

呵呵，谢谢王斑指点！
确实有错误的，根据4号解释，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。
    但是2011年底出售的5%股权，究竟对应前30%部分股权还是后30%部分股权，或者是对半结转呢？

aiwasg

回复 7# oshistone

    对这个问题，我也一直很困惑，所以出了这么一道题，看看大家的看法。下面谈谈我自己的看法：   

    根据4号解释的规定：在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。

    第二次收购30%股权后，A实现对B的控制，B实现的其他综合收益，A不做会计处理。那么第二次购买的30%股权应该与其他综合收益无关。规定应该是强调对第一次的30%股权的处置。应该另外加上投资收益5%*100=5万元。

oshistone

顶楼上，这个问题确实还需要进一步明确。

touhangzhang

长期股权投资最TM烦人了 复杂不说

看书的时候觉得明明搞懂了 真做起题来老错

不知道问题出哪 可能还是做题少了