非同一控制下，多步实现企业合并，注会教材与4号解释差异问题

keepmoving

注会教材：多次累加的原始成本相加；

四号解释：

三、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？

答：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

（一）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。

（二）在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

&

要是做题，以哪个为准？

warwickqiang

按4号做，教材老了

aaron_cen

会计教材中的那句：通过分步交易实现企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和，已经错了

wo978213

两者都没有错，只是四号解释更明细一些。
教材中的累加是从个别财务报表来说的，四号解释的在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，实际是对教材累加的一种解释。

keepmoving

多次合并是权益法转成本法，而权益法的账面价值是体现被投资公司损益变化。多次成本相加是指原成本，不体现被投资公司损益。两者应该是不同的。

warwickqiang

回复 5# keepmoving


    是不同的，按4号做。现在非同一控制下企业合并成本为多次交易成本之和错了，现在做法合并成本要包括权益调整了。

wangkahu

哎，财政部就是能折腾。

lainhados

现在来看，因持股比例变动而引起的长期股权投资后续计量由成本法转换为权益法的，需要调账，而权益法转换为成本法的，则不需要。

sansiro

楼上的是正解！