本帖最后由 shujun808 于 2011-5-13 11:35 编辑
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不错的几个题 ，都是容易出错的题眼
个人试着分析了一下
1、甲公司为大型煤矿企业，国家相关法规规定煤炭生产企业需以原煤实际产量为基础，按3元/吨的标准提取安全生产费。2010年11月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为600万元,按照原煤实际产量又计提安全生产费20万元。2010年11月份以银行存款支付安全生产检查费1万元。2010年12月份购入一批需要安装的用于优化矿井瓦斯抽采环境的矿井井周加固设施（不动产），取得增值税专用发票注明价款为400万元，增值税为68万元，立即投入安装发生安装费2万。2010年12月末安装完毕达到预定可使用状态。
仅考虑上述业务，甲公司2010年12月31日资产负债表列报项目正确的有：
A 固定资产科目余额0
B 应交税金科目余额-68
C 在建工程科目余额402
D 管理费用科目余额1
E 所有者权益项下专项储备科目余额149
个人认为答案： A E
解析：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。企业未按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整。
具体会计处理分录为：
（1）企业提取安全生产费用
借：相关产品的成本或当期损益
贷：专项储备
（2）动用安全储备支付费用性支出
借：专项储备
贷：银行存款等
（3）动用安全储备购置安全设备等固定资产（2009年开始进项税可以抵扣）
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）等
贷：银行存款等
（4）达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：专项储备
累计折旧
年末专项储备余额=600+20-1-（400+68+2）=149
2、2010年12月12日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经计入在建工程科目的金额是1 000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用是6万元，所以企业按照1006万元的暂估价计入固定资产科目。企业采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2011年2月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是8万元，则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是（ ）。（调减用负数表示，调增用正数表示。）
A.－3万元
B.2万元
C.0万元
D.0.1万元
E.0.4万元
个人认为答案： BC
解析：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
3、甲公司自2009年初开始自行研究开发一项新专利技术，2010年7月专利技术获得成功，达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2010年在研究开发过程中发生材料费100万元（假定不考虑相关税费）、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。无形资产摊销期限为5年,假设企业于每年年末或开发完成时对不符合资本化条件的开发支出转入管理费用,则对2010年损益的影响为( )。
A.110万元
B.94万元
C.30万元
D.62万元
个人认为答案： D
解析：内部研究开发费用的账务处理
(一)无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。只有同时满足无形资产准则第九条规定的各项条件的，才能确认为无形资产，否则计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
(二)企业自行开发无形资产发生的研发支出，未满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
(三)企业购买正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述(二)的规定进行处理。
(四)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
2009年账务处理 借：研发支出-资本化支出 200 研发支出-费用化支出 100
贷：原材料
200 （是否考虑进项税转出，待查）
应付职工薪酬
80
银行存款
30
借：管理费用
100
贷：研发支出——费用化支出
100
对所得税的影响
进行所得税核算时，可加计扣除50%，可调增利润50*25%=12.5
对当期损益影响金额100，对当期净利润影响金额150*25%=37.5，
2010年账务处理
借：研发支出-资本化支出
120
研发支出-费用化支出
30
贷：原材料
100
应付职工薪酬
30
银行存款
20
借：管理费用
30
无形资产
320
贷：研发支出——费用化支出
30
——资本化支出
320
借：管理费用
32
贷：累计摊销
(320/5)/2=32
对当期损益影响金额62，对当期净利润影响金额62*1.5*25%=23.25 注意：此次研发开发的成果仅为一项新专利技术，所以虽然2009年末部分研发费用满足资本化，也不能当期末将资本化金额转入无形资产成本，需等研发项目达到预定用途形成无形资产后，一次性按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
4、甲公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2011年1月1日，甲公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011年1月1日，该写字楼的原价为3 000万元，已计提折旧300万元，账面价值为2 700万元，公允价值为3 200万元。不考虑所得税影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，下列处理方法正确的有：
A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更
B.非投资性房地产转换为投资性房地产，应当作为会计政策变更
C.确认资本公积500万元
D.确认公允价值变动损益500万元
E.调整留存收益500万元
个人认为答案： AE
解析：成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 5、甲公司采用成本模式计量投资性房地产，2009年9月30日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为200万元。2009年10月30日为租赁期开始日。该写字楼原值为19 200万元，预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧500万元，预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。每季度初支付租金，假定按季度确认收入，营业税率为5%。2012年10月30日，租赁期届满时，收回仍然作为办公楼，当日达到自用状态。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，下列处理方法正确的有：
A.2009年9月30日为转换日确认投资性房地产的价值为19 200万元
B.2009年10月30日为转换日不确认损益
C.2009年第四季度确认营业外收入为600万元
D.2012年10月30日确认固定资产的原值19 200万元
E.2012年10月30日为转换日不确认损益
个人认为答案： BDE
解析：
1自用房地产转换为投资性房地产
企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租，通常应于租赁期开始日，将相应的固定资产或无形资产转换为投资性房地产。对不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物，如果董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表明其持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明其自用房地产用于经营租出、持有意图短期内不再发生变化的，应视为存货转换为投资性房地产，转换日为董事会或类似机构作出书面决议的日期。
企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项建筑物或土地使用权在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目，按其账面余额，借记“投资性房地产”科目，贷记“固定资产”或“无形资产”科目，按已计提的折旧或摊销，借记“累计折旧”或“累计摊销”科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。
2.投资性房地产转换为自用房地产
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产改用于生产商品、提供劳务或者经营管理，投资性房地产相应地转换为固定资产或无形资产。例如，企业将出租的厂房收回，并用于生产本企业的产品。在此种情况下，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。
企业将投资性房地产转换为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧（摊销）、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目；按投资性房地产的账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房地产”科目；按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目；原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。
3、投资性房地产的后续计量
采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”。取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。
投资性房地产存在减值迹象的，还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。
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雷达卡
发表于 2011-5-12 00:03:21
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