解释第4号，丧失控制权后，合并报表和个别报表对剩余股权账面价值的计算的差异

nantian

《企业会计准则解释第4号》

四、企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？

答：企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

（一）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。

（二）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

个别报表中，剩余股权账面价值为：视同原投资时即采取权益法持续计算的账面价值；

合并报表中,剩余股权账面价值为：丧失控制权日的公允价值。

这是否将导致后续计算该项权益法核算的长期股权投资时，个别报表与合并报表中账面价值的永久差异？

oshistone

是的，4号解释后，对母公司单体报表和合并报表采用的是两种视角，如何从单体报表调整抵消形成合并报表，实务中更多的是明确两种视角的结果后倒挤出来的。

nickguan

两者的差额，在合并报表上应该调整资本公积？

wym45

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进投资收益,而且要把个别报表中确认的其他综合收益也进投资收益.

shengwang1

这里应该是不存在差额的
最终报表是能平的

nantian

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这里属于权益法核算的长期股权投资导致单个报表与合并报表的差异。
个人理解：以后年度合并报表时，个别报表与合并报表的差异直接调整留存收益，金额为该部分股权在丧失控制权日公允价值与按照购买日持续计算的账面净值的差额，这个金额是固定的。

triston

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对于该差额的理解不完全准确，除剩余股权按公允价值核算（合并报表）和按账面价值权益法核算（个别报表）导致的对于投资收益的差异外，还包括对于其他综合收益全部转回（合并报表）和按比例转回（个别报表）的差异，即总体来看，调整的不仅是长期投资和留存收益（说调整，是对从个别报表过渡到合并报表而言），还要调整资本公积和留存收益。

fesson

丧失对子公司控制权后，对子公司的长期股权投资，个别报表在丧失控制日的原账面价值分别按成本法（无重大影响）或权益法（有重大影响）计量；合并财务报表按丧失控制日的公允价值分别按成本法（无重大影响）或权益法（有重大影响）计量。
计量基础不同了，合并报表还要确认递延所得税负债，反映其公允价值计量与税法的暂性差异。

kinwismy

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初步的想法，有待完善

elsaelsa

这个解释我去年研究了很长时间，完全按照解释来列分录报表是不平的，我自己觉得解释的表述有错误