还是继续涉入金融资产处理的问题？

maxvel2011

【例24-8】B公司持有一笔账面价值为102万元的长期债券投资，该债券在公开市场不能交易且不易获得，B公司将其划分为持有至到期投资。20ｘ6年1月1日，B公司以100万元价款将该笔债券出售给D公司，同时与D公司签订一项看涨期权合约，行权日为20ｘ7年12月31日，行权价为105万元，已知出售日该债券的公允价值为104万元。假定行权日该债券的摊余成本为106万元。
分析：本例中，看涨期权的存在，意味着B公司收取债券未来现金流量(债券本金和利息)的权利没有终止，而将这项权利转移给了D公司。但是，出售债券所附的看涨期权既不是重大的价内期权也不是重大的价外期权(期权的行权价105万元与债券的公允价值104万元相比)，因此，B公司既没有转移也没有保留该债券所有权上几乎所有的风险和报酬。同时，因债券没有活跃的市场，D公司不拥有出售该债券的实际控制能力，所以B公司保持了对该债券的控制。因此，B公司应当按照继续涉入程度确认和计量被转移债券。有关计算和会计分录如下：
20ｘ6年1月1日，B公司应当确认继续涉入形成的负债的入账价值为100万元
借：银行存款    100
贷：继续涉入负债     100
20ｘ6年1月1日至2007年12月31日期间，将该负债与行权日债券的摊余成本之间的差额6万元(106-100)，采用实际利率法摊销，计入损益。与此同时，B公司继续以摊余成本计量该债券，并且采用实际利率法摊销债券行权日的摊余成本与出售日账面价值之间的差额4万元(106-102)。
20ｘ7年12月31日，如果B公司行权，则有
借：继续涉入负债    106
贷：银行存款(行权价)    105
投资收益              1
如果B公司不行权，则有
借：继续涉入负债    106
     贷：持有至到期投资     106
同样，如果转出方向转入方签出一项看跌期权，其会计处理方法与上例类似。

我的问题是，有哪位高手能把中间涂红步骤给实际做出来啊，将非常感激！

fesson

这么处理的逻辑是：继续涉及负债100万元与转移日债券账面价值102万元的差额，不在转移日一次确认损益，而在转移日与行权日（期权到期意味着控制结束）之间按实际利率法摊销。具体步骤：
    一、持有至到期按实际利率法调整摊余成本
    对102和106的差额4，按债券初始确认时确定的实际利率在2006年-2007年作计息、摊销处理：
     借：应收利息
           持有至到期投资—债券投资—利息调整
           贷：投资收益
           
   二、继续涉入负债按实际利率法处理
        将继续涉入负债初始金额在两年内调整至行权价106，1.06（106/100）1/2次方为1.02956，因此实际利率为2.956%。
       2006年处理为：
          借：投资收益    2.956
                贷：继续涉入负债
        2007年处理与2006相同，金额为6-2.956=3.044

   结合以上二、三处理，2006-2007年累计计入投资收益的金额为资产方调整4-负债方调整6=-2，相当于转移日收到的对价与转移日摊余成本的差额。