长期股权投资的未实现内部交易损益抵消

投行故事

甲公司于2010年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2010年8月内部交易资料如下：
　　（1）假定一（逆流交易），乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2010年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。
　　（2）假定二（顺流交易），甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2010年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。
　　（3）乙公司2010年实现净利润为3 200万元。

『正确答案』
逆流交易：乙公司出售给甲公司
个别报表：
调整后的净利润＝[3 200－（1 000－600）]＝2 800（万元）
借：长期股权投资——损益调整（2 800×20%）560
　　贷：投资收益　　　　　　                  560
合并财务报表：  
甲公司如果有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资　[（1 000－600）×20%]80
　　 贷：存货　　　　 　　　               80

顺流交易：甲公司出售给乙公司
个别报表：
调整后的净利润＝[3 200－（1 000－600）]＝2 800（万元）
借：长期股权投资—损益调整（2 800×20%）560
　　 贷：投资收益　 　　 　                  560
合并财务报表：
甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
　借：营业收入 （1 000×20%）200
　　　贷：营业成本（600×20%）120
　　 　　 投资收益　　 　　           80


疑问：个别报表中，逆流交易和顺流交易都导致了长期股权投资少计80万元[（1000-600）*20%]和投资收益少计80万元，为什么合并财务报表调整时，逆流交易调增长期股权投资，而顺流交易中调增投资收益呢？

V5V5

我认为 这样调整这只是合并资产负债表、合并利润表，内部科目的调整；目的是不影响资产总额和净利润。因为个别会计报表已对影响利润的事项进行了调整。

fesson

2楼讲得没错，合并财务报表层面的抵销不会导致资产总额和利润总额变化，顺销存货时，投资人形成营业收入、成本，因此对应抵销投资收益（利润表项目）；逆销存货时，投资人形成存货资产，因此对应抵销长期股权投资（资产负债表项目）。

baby1215

无论是顺溜交易还是逆流交易，转让资产发生资产减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。