长投逆流交易

ahowjoyo

A于2010年4月1日支付1000万元取得B公司20%股份，构成重大影响。取得投资时B公司可辨认净资产公允价值8000万元，其中，存货X商品成本1万元/件，公允价值2万元/件，共100件，其他资产账面价值与公允价值相同。B公司2010年7月向A公司出售50件X商品，价格3万元/件，A公司作为存货管理，2010年未对外出售。B公司2010年实现净利润1000万元（假设各月净利润相等），则2010年A公司该项投资影响营业利润（）万元：
1、130；2、75；3、730；4、675

我也晕了，之前给的选项似乎不对，现在的选项也是有点拿不准。。。

投行宝剑锋

2010年4-12月实现的净利润为1000-1000/12*3=750
存货公允价值与账面价值差异应调减的利润为（2-1）*50=50投资收益应为（750-50）*20%=140
答案应为140

ahowjoyo

初始取得投资：
借  长投  1600
   贷  存款  1000
         营业外收入 600
B公司2010年4-12月实现净利润1000*9/12=750
调整后实现净利润750-（3-1）*50=650
A公司确认投资收益650*20%=130
借  长投  130
   贷  投资收益  130
A公司2010年该项投资影响营业利润130。

投行宝剑锋

ahowjoyo 发表于 2012-9-23 14:55
初始取得投资：
借  长投  1600
   贷  存款  1000

是标准答案吗？

fesson

被投资方1000万元利润是原始报表的，还是按A公司投资时的公允价值持续调整的结果？
如果是前者，计算投资收益的调整数应该为（3-1）*50，如果是后者，应该为（3-2）*50。

gujing117

个别报表
借：长期股权投资-损益调整 180
贷：投资收益 180
合并报表
借：长期股权投资-损益调整 20
贷：存货 20

general

gujing117 发表于 2012-9-24 11:11
个别报表
借：长期股权投资-损益调整 180
贷：投资收益 180

同学，貌似你写错了吧。正确的应该是：

个别报表
借：长期股权投资-损益调整 130【1000*9/12-(售价3-账面价值1)*50】*0.2
贷：投资收益 130
合并报表
借：长期股权投资-损益调整 20【(售价3-账面价值1)*50】*0.2
贷：存货 20

投行宝剑锋

找了个例题看看就明白了。
甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除表4—2所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
　　表4—2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元
项　目        账面原价        已提折旧或摊销        公允价值        乙公司预计使用年限        甲公司取得投资后剩余使用年限
存　货            750        　                               1 050        　         　
固定资产        1 800                  360                  2 400                     20                                   16
无形资产        1 050                   210                 1 200                     10                                    8               
合　计           3 600                   570                 4 650        　         　
　　假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
　 『正确答案』甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。
　　存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝（1 050－750）×80%＝240（万元）
　　固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝2 400÷16－1 800÷20＝60（万元）
　　无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝1 200÷8－1 050÷10＝45（万元）
　　调整后的净利润＝900－240－60－45＝555（万元）
　　甲公司应享有份额＝555×30%＝166.50（万元）
　　确认投资收益的账务处理为：
　　借：长期股权投资——损益调整　1 665 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　1 665 000

投行宝剑锋

越搞越明白了，我把新的完整的解题思路理一下，供大家参考：
第一步：2010年4-12月实现的净利润为1000-1000/12*3=750
第二歩：合并时公允价值与账面价值差额应调减的利润为（2-1）*50=50
第三歩：根据逆流交易应抵消利润为 （3-2）*50=50
最终结果为（750-50-50）*20%=650*20%=130
答案应为130

lucyzhao

初始取得投资：
借  长投  1600
   贷  存款  1000
         营业外收入 600
B公司2010年4-12月实现净利润1000*9/12=750
以上与楼主同。
对B公司净利润的调整，我的理解为：
（1）因存货账面价值与公允价值不同调减的净利润
（2-1）*（100-50）=50万元
（2）因逆流交易存货未售出调减的净利润
（3-1）*50=100
综合，调整后实现净利润750-150=600
A公司确认投资收益600*20%=120
借  长投  120
   贷  投资收益  120
A公司2010年该项投资影响营业利润120。

根据楼主的提醒，我修改上述做法：
因存货账面价值与公允价值不同调减的净利润：总体上看，B公司的存货并没有销售给无关联的第三方，所以不能算作出售，确实不应该调整净利润。所以正如楼主所言，对净利润的调整只是逆流交易中的100万元。
还有一点，如果题目中没有指明不考虑所得税的影响，我觉得还是需要将100万元*75%=75万元，即调整后净利润为750-75=675万元，投资收益应确认为135.