中瑞岳华研究2010、2011、2012汇编本

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中瑞岳华研究2010、2011、2012汇编本(20130109)
2
目 录
前 言 ....................................................................................................................... 1
第一章 资产、负债类业务问答 ..................................................................................... 2
第一节 固定资产的相关问题 ........................................................................................ 2
问题1（子公司进行改制并按评估值进行账务调整时，在合并报表层面对尚未实现的内部交易损益的处理） ....................................................................................................... 2
问题2（特定固定资产在建成后的使用期间内按规定需逐年支付的补偿费的会计处理） .......................................................................................................................................... 3
问题3（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理） ............................................ 4
问题4（通过支付补偿取得旧房并将拆除时，对所购入旧房的处理） ............................ 7
问题5（管理用固定资产的折旧能否计入生产用固定资产的成本） ................................ 8
问题6（“上大压小”中人员安置成本的处理） .................................................................. 8
问题7（ “上大压小”中将被关停的机组的折旧和减值测试问题） ................................. 10
问题8（经营租赁的相关成本是否应当计入房屋建筑物的建造成本中） ...................... 11
问题9（购入带租约房产初始确认问题） .......................................................................... 14
问题10（固定资产是否达到预定可使用状态的判断） .................................................... 15
问题11（固定资产达到预定可使用状态的判断——分阶段完成的固定资产达到预定适用状态的判断） ............................................................................................................. 17
问题12（固定资产达到预定可使用状态的判断——试验用设备达到预定可使用状态的判断） ............................................................................................................................. 20
问题13（固定资产达到预定可使用状态的判断——配套设施未完工对主体固定资产是否达到预定可使用状态的判断的影响） ..................................................................... 22
问题14（固定资产达到预定可使用状态的判断——已通过检测但尚未取得检测报告的事实对是否达到预定可使用状态判断的影响） ......................................................... 23
问题15（相关支出在土地使用权和房屋建筑物成本之间的归属划分，以及陆续发生时的归集方法） ................................................................................................................. 24
问题16（关于自建投资性房地产的处理） ........................................................................ 25
问题17（绿化支出的会计处理） ........................................................................................ 26
问题18（具有政府融资平台性质的公司投资建设具有公益性的基础设施的会计处理） ........................................................................................................................................ 27
问题19（委托其他公司代建固定资产入账价值的确定） ................................................ 29
问题20（具备法律上认可的产权，是否为会计上确认固定资产的前提条件） ............ 29
问题21（临建费形成资产的处理） .................................................................................... 31
3
问题22（自购房屋首次装修费用的处理） ........................................................................ 31
问题23（票据贴现利息资本化问题） ................................................................................ 32
问题24（政府规定的停工整顿期间仍继续施工，相关借款费用能否资本化） ............ 33
问题25（关联方借款的利息支出资本化问题） ................................................................ 34
问题26（投资性房地产计量模式变更问题） .................................................................... 35
第二节 无形资产和研究开发支出的相关问题 ............................................................. 37
问题1（外包的开发活动的相关支出的资本化问题） ...................................................... 37
问题2（关于委托开发的技术能否资本化的问题） .......................................................... 39
问题3（外购研发中项目以及后续研发支出的处理） ...................................................... 40
问题4（符合资本化条件的开发支出是否可以选择费用化，并将其作为一项会计政策） ........................................................................................................................................ 41
问题5（研发过程中领用材料和形成可对外销售的产品的账务处理） .......................... 43
问题6（缴付的土地闲置费用如何入账） .......................................................................... 44
问题7（支付划拨土地的各类补偿费用问题） .................................................................. 44
问题8（土地使用权摊销年限确认问题） .......................................................................... 45
问题9（在《企业会计制度》下，无形资产摊销是否可以计入主营业务成本） .......... 45
问题10（受托开发软件的支出如何核算） ........................................................................ 46
问题11（用借款收购采矿权，在该矿达到商业开采之前的利息是否可以资本化） .... 47
第三节 资产减值的相关问题 ...................................................................................... 48
问题1（由与资产相关的政府补助所形成的递延收益余额在资产减值测试中的考虑） ........................................................................................................................................ 48
问题2（采用现金流折现法等估值技术计量资产的公允价值） ...................................... 49
问题3（存货减值准备的计提） .......................................................................................... 51
问题4（基于某个技术进行生产的产品已停产时该无形资产的减值问题） .................. 52
问题5（对于按“上大压小”政策即将关停的发电机组减值的考虑） .......................... 54
问题6（在建工程预付款项的减值问题） .......................................................................... 55
问题7（对《企业会计准则》中关于坏账准备政策的理解） .......................................... 56
问题8（合并范围内各公司的坏账准备计提方法） .......................................................... 59
第四节 职工薪酬和股份支付的相关问题 .................................................................... 59
问题1（辞退福利折现率的确定原则） .............................................................................. 59
问题2（辞退福利的预提问题） .......................................................................................... 62
问题3（拟上市公司的控股股东向公司的关键管理人员和核心技术人员转让部分拟上市公司股权的交易的实务案例分析） ............................................................................. 74
问题4（股份支付的判断1） ............................................................................................... 81
4
问题5（股份支付的判断2） ............................................................................................... 83
问题6（股份支付的判断3） ............................................................................................... 84
问题7 （法律法规对特定企业增资扩股或股权转让需经过主管部门审批的要求对股份支付授予日的确定的影响） ......................................................................................... 87
第五节 生产成本归集与分摊的相关问题 .................................................................... 87
问题1（研究开发过程中试制产品的成本归集和相关核算问题） .................................. 87
问题2（生产不饱和期固定费用分摊的问题） .................................................................. 88
问题3（联产品共同成本分配问题） .................................................................................. 90
第二章 利润类业务问答 .............................................................................................. 91
第一节 收入确认时点以及与建造合同相关的问题 ..................................................... 91
问题1（广告代理行业的收入确认） .................................................................................. 91
问题2（建造合同完工百分比的确定） .............................................................................. 94
问题3（软件开发企业提供解决方案的收入确认问题） .................................................. 95
问题4（建造合同的分拆问题） .......................................................................................... 97
问题5（合并范围内两公司承接同一项目不同部分的收入确认问题） .......................... 99
问题6（不同销售模式下带安装设备收入的确认时点） ................................................ 100
问题7（带安装的定制设备收入成本的确认） ................................................................ 102
问题8（海运方式出口不同价款条件下或不同收款方式下出口收入的确认时点） .... 105
问题9（特许权使用费的确认问题） ................................................................................ 107
问题10（需要提供后续技术设计和支持服务的技术使用权授权收入确认） .............. 109
问题11（大型成套设备完工进度确认问题） .................................................................. 110
问题12（房地产开发企业对属于人防工程的车位费的收入确认问题） ...................... 111
问题13（房地产公司土地一级整理有关收入确认问题） .............................................. 112
问题14（合同变更收入的确认问题） .............................................................................. 114
问题15（拆迁安置房BT项目收入确认问题） ................................................................ 114
问题16（免征的增值税是否确认为政府补助） .............................................................. 117
问题17（图书出版服务企业在不同业务模式下的收入确认问题） .............................. 118
问题18（带有价格调整条款的销售收入确认问题） ...................................................... 120
问题19（销售价格未获得购买方确认时收入的确认） .................................................. 123
问题20（收到货币资金以外的对价时的收入确认问题） .............................................. 124
问题21（通过销售业务员（非本公司员工）销售产品的收入确认问题） .................. 125
问题22（存在居间人情况下的收入确认时点） .............................................................. 127
问题23（高尔夫俱乐部会员卡收入的确认） .................................................................. 129
问题24（在甲供材料的情况下施工企业收入的确认） .................................................. 130
5
问题25 （企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题） ...................................................................................................................................... 131
问题26（卖方为买方用于支付货款的银行贷款提供担保时的收入确认问题） .......... 133
问题27（赠送商品视同销售的问题） .............................................................................. 135
问题28（垫资建设项目的收入确认问题） ...................................................................... 136
问题29（合作制作和发行电视剧的相关问题） .............................................................. 137
第二节 企业收到政府补助和其他财政资金的相关会计处理问题 ............................. 138
问题1（政府补助的确认时点） ........................................................................................ 138
问题2（“863”项目资金的会计处理） ............................................................................ 139
问题3（企业集团内部的农产品买卖交易产生的额外可抵扣增值税进项税额在合并财务报表中的列报） ........................................................................................................... 141
问题4（减免房产税的会计处理） .................................................................................... 142
问题5（企业收到创新基金的会计处理） ........................................................................ 143
问题6（公司收到的企业创业扶持基金确认时点） ........................................................ 145
问题7（新企业会计准则首次执行日之前收到政府补助，新企业会计准则首次执行日之后收政府补助文件相关账务处理问题） ................................................................... 146
问题8（境外合作区政府补助相关问题） ........................................................................ 148
问题9（顶峰发电奖励的处理） ........................................................................................ 149
问题10（物联网发展专项资金的会计处理） .................................................................. 150
问题11（预计预缴土地增值税将返还时的处理） .......................................................... 151
问题12（中外合资企业收到政府补助时的考虑） .......................................................... 152
问题13（财政部节能车补贴暂停发放并政策调整情况下已确认的应收节能车补贴的会计处理） ....................................................................................................................... 154
问题14（与长期股权投资相关的政府补助） .................................................................. 155
问题15（“鼓励企业上市发展专项资金”资助款处理） ................................................ 156
第三节 所得税会计的相关问题 ................................................................................. 157
问题1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素） ............................................................................................................................... 157
问题2（可转换公司债券中的权益成分对递延所得税负债确认的影响） .................... 160
问题3（母公司个别报表层面与长期股权投资减值准备相对应的递延所得税资产在合并报表层面的处理） ....................................................................................................... 161
问题4（资产负债表日后取得《高新技术企业认定证书》对报告年度财务报表的影响问题） ............................................................................................................................... 163
问题5（集团合并报表层面与已抵销的内部交易未实现损益相关的递延所得税资产／负
6
债的适用税率） ........................................................................................................... 165
问题6（关联方内部未实现损益抵销影响是否确认递延所得税资产） ........................ 167
问题7（当存在应纳税暂时性差异时，是否应对未来可税前弥补的亏损确认递延所得税资产） ........................................................................................................................... 168
问题8（房地产开发企业就预收账款缴纳的流转税费的列报） .................................... 171
问题9 （能否就已计提尚未使用的安全生产费形成的专项储备余额确认递延所得税资产） ............................................................................................................................... 172
问题10（职工教育经费是否可以计提递延所得税资产） .............................................. 173
问题11（对权益法核算确认的在合营、联营企业亏损中所占份额，能否确认递延所得税资产） ....................................................................................................................... 174
问题12（由确认一组不构成业务的资产或净资产所产生的暂时性差异，能否确认递延所得税负债或递延所得税资产） ............................................................................... 176
问题13（可结转以后年度扣除的广告费、业务宣传费能否确认递延所得税资产） .. 177
问题14（西部开发所得税优惠政策相关问题） .............................................................. 178
问题15（获批税收优惠的企业对于可退回或可用于抵顶以后年度税款的已纳税款的处理） ............................................................................................................................... 181
问题16（中期财务报告中的所得税适用税率问题） ...................................................... 182
问题17（未申报未交纳的税金的会计处理) ..................................................................... 183
问题18（同一控制下企业合并中与所支付的非货币对价相关的所得税问题） .......... 184
问题19（国产设备投资抵免所得税导致的退税是否需要追溯调整） .......................... 185
问题20（同一控制下合并中所得税的确认） .................................................................. 186
问题21（与资产相关的政府补助是否确认递延所得税资产问题） .............................. 187
问题22（非同一控制下企业合并中递延所得税的确认问题） ...................................... 188
第三章 长期股权投资和企业合并业务问答 .............................................................. 189
第一节 股权转让损益确认和长期股权投资终止确认问题 ........................................ 189
问题1（股权转让损益的确认时点及其对原出售方合并报表范围确定的影响） ........ 189
问题2（国有股权转持的相关会计处理问题） ................................................................ 191
问题3（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销） ................................ 194
问题4（能否基于被投资方的盈利状况确认本年度的股利收入） ................................ 198
问题5（通过多次交易取得对联营企业的重大影响的会计处理） ................................ 201
问题6（增持联营企业股权但增持后仍为联营企业的处理） ........................................ 202
问题7（以土地使用权对联营企业投资的会计处理） .................................................... 203
问题8（以开发的房地产对外投资的处理） .................................................................... 204
问题9（权益法核算中对被投资单位权益性交易的“视角调整”问题） .................... 205
7
问题10（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算） ...... 207
问题11（分步购买实现非同一控制下企业合并的会计处理） ...................................... 208
问题12（全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积是否需要恢复） ........................................................................................................... 210
问题13（收购少数股东代持股份的处理） ...................................................................... 211
问题14（子企业公司制改建资产评估增值时，母公司原对其计提的长期股权投资减值准备的处理） ............................................................................................................... 212
问题15（由被投资企业的控股股东承诺给予保底收益和保底转让价款的长期投资） ...................................................................................................................................... 213
问题16（以无形资产出资设立子公司及后续处置部分股权丧失控制权的处理） ...... 214
问题17（以非货币性资产投资设立全资子公司时，非货币性资产评估增值的处理） ...................................................................................................................................... 216
问题18（收购联营公司股权同时授予使用商标事宜的会计处理） .............................. 217
问题19（政府无偿划拨股权的会计处理） ...................................................................... 218
问题20（投资民间非营利性机构该如何核算） .............................................................. 218
问题21（股权转让时转让方承担或有支出时的处理问题） .......................................... 219
问题22（转让上市公司股份交易完成日的确认） .......................................................... 220
问题23（改制企业调账时点问题） .................................................................................. 221
问题24（公司制改建时对子公司长期股权投资按评估值调整后与其享有子公司账面净资产之差的处理） ....................................................................................................... 222
问题25（重组中约定由原股东承担债务的处理） .......................................................... 223
问题26（资产重组中关于同一控制下合并、无偿划转等问题的处理） ...................... 223
问题27（国有企业重组业务的相关会计处理） .............................................................. 225
第二节 企业合并和合并财务报表的相关问题 ........................................................... 228
问题1（重要性原则在确定合并报表的合并范围时的应用） ........................................ 228
问题2（已经进入清算程序的子公司是否纳入合并范围） ............................................ 231
问题3（城镇集体企业纳入合并范围的问题） ................................................................ 233
问题4（通过变更子公司公司章程实现控制导致合并范围变更的处理） .................... 233
问题5（有限合伙形式的私募基金的主要投资人能否将私募基金纳入合并范围） .... 234
问题6（合伙企业纳入合并范围的问题） ........................................................................ 235
问题7（如何区分一项收购少数股权的交易与企业合并是否存在关联，因而应当作为一个整体进行会计处理） ............................................................................................... 237
问题8（通过非同一控制下企业合并取得的子公司的专项储备在合并报表时如何处理） ...................................................................................................................................... 239
8
问题9（“付款超过50%”条款对合并日或购买日确定的影响问题） .......................... 241
问题10（同一控制下业务合并的会计处理和“谨慎性原则”的运用问题） .............. 243
问题11（在被购买方不构成业务的情况下，取得其部分股权并对其形成控制时，购买方的会计处理） ........................................................................................................... 245
问题12（在非同一控制下的企业合并中，如何将购买价格分摊到被购买方对其合营、联营企业的长期股权投资） ....................................................................................... 247
问题13（通过分步购买实现的企业合并，被购买方原为购买方的合营企业） .......... 249
问题14（子公司引入信托参股对合并财务报表范围和合并财务报表编制方法的影响） ...................................................................................................................................... 252
问题15（与企业合并同时发生的对购买方、被购买方之间原先存在的债权债务关系的结算，在购买方合并报表层面应如何反映） ........................................................... 256
问题16（对被投资企业的控制权轮换约定） .................................................................. 261
问题17 （截至2009年12月31日已发生的与非同一控制下企业合并相关的直接交易费用如何进行衔接处理） ........................................................................................... 263
问题18（如何区分企业合并的直接交易费用哪些应当费用化，哪些应当计入作为合并对价所发行的证券的初始确认金额） ....................................................................... 264
问题19（购买少数股权，或者在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权，相关的交易费用应如何进行会计处理） ............................................................................... 265
问题20（丧失对子公司控制权但仍保留共同控制或重大影响的处理） ...................... 267
问题21（当母公司已经以承担股东贷款的坏账损失的方式承担了子公司的部分超额亏损时，应如何确定应冲减少数股东权益的金额） ................................................... 269
问题22（与同一控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易） .............................. 271
问题23（合并范围内各公司之间交换股权的会计处理） .............................................. 274
问题24（同一控制下合并中合并报表比较数据追溯调整的期间范围） ...................... 276
问题25（新设合并中新设公司的账务处理） .................................................................. 277
问题26（母公司吸收合并子公司（或清算子公司并接收其全部资产和负债）在个别报表层面和合并报表层面的一般处理原则） ............................................................... 278
问题27（同一控制下吸收合并的账务处理） .................................................................. 279
问题28（合并范围内公司股权架构调整的处理） .......................................................... 281
问题29（合并日的判断） .................................................................................................. 283
问题30（企业合并类型的判断问题） .............................................................................. 284
问题31（同一控制下企业合并合并报表中关于恢复被合并方留存收益、专项储备的处理） ............................................................................................................................... 286
问题32 （同一控制下企业合并中被合并方的其他综合收益性质的资本公积的恢复问
9
题） ............................................................................................................................... 288
问题33（同一控制下企业合并中取得被合并方的资产入账价值与计税基础之间的差异是否确认递延所得税） ............................................................................................... 289
问题34（同一控制下企业合并中，合并方以被合并方评估价值增资时的账务处理） ...................................................................................................................................... 291
问题35（通过分步购买取得被购买方100％股权时，被购买方能否评估调账问题） ...................................................................................................................................... 291
问题36（同一控制范围内母子公司颠倒重组的处理） .................................................. 292
问题37（关于同一控制下企业合并交易中相关税费的处理） ...................................... 294
问题38（同一控制下企业合并中被合并方原非同一控制下合并产生的商誉的处理） ...................................................................................................................................... 295
问题39（同一控制下企业合并中被合并方净资产为负数时的处理） .......................... 296
问题40（家族内成员之间转让股权形成的企业合并是否可以认定为同一控制下合并） ...................................................................................................................................... 297
问题41（因放弃增资丧失对原子公司控制权时的处理） .............................................. 299
问题42（股东拥有被投资公司半数以下股权，但在董事会中占多数席位时，是否可控制该被投资公司的判断） ........................................................................................... 301
问题43（子公司进入破产程序后纳入合并报表的相关合并抵销） .............................. 302
问题44 （涉及配股和同一控制下业务合并情况下每股收益、净资产收益率指标的计算） ...................................................................................................................................... 302
问题45（子公司出售母公司股份的处理） ...................................................................... 303
问题46（母公司从子公司购入固定资产，子公司清算注销后未实现内部交易损益如何处理） ........................................................................................................................... 304
问题47（交叉持股下合并报表问题） .............................................................................. 305
问题48（子公司进入破产程序或被母公司吸收合并后，母公司收购其少数股权时形成资本公积的处理） ....................................................................................................... 307
问题49（公司吸收合并非公司制全资子企业的处理） .................................................. 308
问题50（被收购公司收到原股东相关补偿款的会计处理） .......................................... 309
问题51（子公司公司制改制根据评估值调账对母公司及合并的影响） ...................... 311
问题52（不直接支付购买价款的企业合并成本确认问题） .......................................... 312
问题53（非同一控制下企业合并系列问题） .................................................................. 313
问题54（非同一控制下企业合并的判断） ...................................................................... 316
问题55 （非同一控制下收购药品企业中对被购买方持有的药品批文等特许资质的处） ............................................................................................................................... 317
10
问题56（非同一控制下企业合并中商誉问题） .............................................................. 319
问题57（非同一控制下企业合并中被购买方可辨认资产公允价值的确认问题） ...... 320
问题58（非同一控制下企业合并的被购买方公允价值确认问题） .............................. 321
问题59（反向购买相关会计问题） .................................................................................. 323
问题60（股票期权采用内在价值模式进行会计处理时的确认和计量问题） .............. 325
问题61（处置子公司时逆销交易标的资产价值在母公司报表和合并报表的调整问题） ...................................................................................................................................... 326
问题62（通过共同投资设立公司的方式转让土地使用权的相关问题） ...................... 327
第四章 特殊业务问答 ............................................................................................... 328
第一节 金融工具和套期会计的相关问题 .................................................................. 328
问题1（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理） ........ 328
问题2（可供出售金融资产减值） .................................................................................... 334
问题3（母公司在二级市场买卖上市子公司流通股份的处理） .................................... 337
问题4（购买关联方股票的列报问题） ............................................................................ 339
问题5（套期保值业务的会计处理） ................................................................................ 340
问题6（金融资产和金融负债的抵销列报） .................................................................... 342
问题7（远期外汇合约是否可以采用套期保值方式核算） ............................................ 343
问题8（以人民币定期存款质押从银行取得外币借款的账务处理问题） .................... 345
问题9（黄金T+D持仓盈亏的处理） ............................................................................... 348
问题10（购入不良债权及其后续处置问题） .................................................................. 349
问题11（持有限售股的估值和核算问题） ...................................................................... 350
问题12（非公开发行限售股的划分类别问题） .............................................................. 352
问题13（买断式回购债券卖出后的账务处理） .............................................................. 353
问题14（公司持有的资产管理计划份额的账务处理问题） .......................................... 355
问题15（银行理财产品的列报） ...................................................................................... 357
问题16（应收账款保理业务中应收账款终止确认的问题） .......................................... 358
问题17（可转换债券利息收入的确认问题） .................................................................. 360
问题18（财务公司对于客户长期存放且期末未支取的通知存款是否应该按权责发生制预提利息支出） ........................................................................................................... 362
第二节 租赁会计的相关问题 .................................................................................... 364
问题1（无形资产、许可使用协议和可产生特许权使用费的资产） ............................ 364
问题2（以在建船舶“售后回租”方式融资的相关会计处理） .................................... 365
问题3（售后回租构成融资租赁的情况下，卖方兼承租人支付的手续费的会计处理） ...................................................................................................................................... 370
11
问题4（出租物业招商代理费的会计处理） .................................................................... 372
问题5（租赁农村集体土地的会计处理） ........................................................................ 372
问题6（经营租赁收入、成本计量问题） ........................................................................ 373
问题7（承租显示屏设备并支付数据传输服务费的处理） ............................................ 375
第三节 合作开发房地产项目会计核算的相关问题 ................................................... 377
问题1（合作开发项目纳入合并报表范围应满足的条件） ............................................ 377
问题2（项目公司以所开发的房产进行实物分红时，投资方的会计处理） ................ 379
第四节 建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的相关问题 ............ 380
问题1（《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号）是财政部于2008年8月颁布实施的，其中第五条仅对建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的会计处理进行了规范。对于建设移交（BT）、受让经营移交（TOT）方式，是否同样适用《企业会计准则解释第2号》第五条？） ....................................................... 380
问题2（《企业会计准则解释第2号》第五条规定“建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产。”一般而言，基础设施的建造由项目公司出资，运营期内收取的费用一方面弥补运营成本，另一方面弥补前期的建造支出。《企业会计准则解释第2号》第五条中所指的“收取或应收对价的公允价值”即建造收入应如何确定？） ....................................... 382
问题3（在一项污水处理厂项目的BOT合同中，该合同对于污水处理的保底水量、水价均有明确规定，即实际污水处理量未达到保底水量时，按照保底水量结算收入。但各期的污水处理量也可能存在超保底现象，超过多少无法预计。另对于水价的期后调整有明确的计算公式，但公式中的参数如：某年的工业用电价、职工平均工资等均为变量。由于水量、水价的不确定，是否能确定应适用无形资产模型？） .... 382
问题4（《企业会计准则解释第2号》第五条规定“项目公司未提供实际建造服务，将基础设施发包给其他方的，不应确认建造服务收入。”若基础设施的建造承包商为发包方（项目公司）的关联公司，是否也适用此项规定，不确认建造服务收入？） ...................................................................................................................................... 383
问题5（《企业会计准则解释第2号》第五条中规定“对于基础设施发生的后续支出，应按照或有事项的规定处理。”实务中特许经营期通常较长，很多为25～30年，因期限较长，对未来资产的重置、维修支出很难合理预计，且每项资产的剩余年限均不相同，预计期后30年的情况，操作非常困难。应如何确定预计负债的金额？对于已经确认的预计负债，是否需要区分费用性支出和资本性支出，以确定预计负债的对应科目是无形资产还是成本费用？） ............................................................... 383
问题6（《企业会计准则解释第2号》第五条规定“按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，
12
各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务”。此规定是否意味着将期后的运营收入按照一定的标准分配为建造收入和运营收入，应如何操作？与前述的按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认建造收入是否矛盾？外包的建造工程是不是不适用此项规定？） ........................................................................................................................... 383
问题7（部分已签订TOT运营协议的公司，期后进行了二期扩建或提标改造，性质同BOT运营方式，是否也适用《企业会计准则解释第2号》第五条？） ................ 384
问题8（《企业会计准则解释第2号》第五条最后提到的减值测试是否只针对无法进行追溯调整的企业？整篇规定均提及公允价值的概念，是否意味着无形资产每年只需进行减值测试，无需摊销？） ................................................................................... 384
问题9（企业代建市政道路的会计处理） ........................................................................ 384
问题10（基础设施投资建设业务的会计核算模式） ...................................................... 386
问题11（供热企业建造供热设施并从开发商收取款项的处理） .................................. 387
问题12（合并报表层面对BOT项目收入的确认问题） ................................................. 390
第五节 会计政策、会计估计变更及会计差错更正相关问题 ..................................... 391
问题1（坏账准备计提方法的变更是否属于会计估计变更） ........................................ 391
问题2（固定资产确认的金额标准发生变化属于会计估计变更还是会计政策变更） 392
问题3（对绩效奖金计提方法的改变属于会计政策变更、会计估计变更还是前期差错更正） ............................................................................................................................... 393
问题4（成本核算方法的调整是否为会计估计变更） .................................................... 394
第五章 信息披露和列报业务问答 ............................................................................. 396
第一节 报表列报和披露的相关问题 ......................................................................... 396
问题1（为购建非流动资产而预付的款项在资产负债表上的列报） ............................ 396
问题2（子公司、合营企业、联营企业的外币报表折算差额在合并报表上的列报问题） ...................................................................................................................................... 397
问题3（关于外商投资企业在利润分配中提取“三项基金”的若干问题） ................ 398
问题4（被期货经纪公司冻结的存放在期货经纪公司的资金的列示问题） ................ 400
问题5（委托贷款及其利息收入在资产负债表和利润表上的列示） ............................ 401
问题6（预收、预付款项是否应作为货币性项目，在期末是否需进行汇兑损益调整） ...................................................................................................................................... 402
问题7（可从股票发行溢价中扣减的发行费用的范围） ................................................ 404
问题8（可供出售金融资产应归类为流动资产还是非流动资产） ................................ 406
问题9（确定记账本位币时需考虑的因素） .................................................................... 408
问题10（子公司已执行新企业会计准则，但母公司仍在执行《企业会计制度》的情况
13
下，母公司合并财务报表的编制基础应当如何表述） ........................................... 410
问题11（资产重组业务中，拟购买资产自重组方案确定基准日起至实际交割日止的过渡期间内的专项财务报表的编制基础） ................................................................... 411
问题12（如何判断资产重组过渡期间内与拟购买资产相关的当期所得税项是否应作为权益性交易计入资本公积） ....................................................................................... 412
问题13（工会经费和职工教育经费的计提问题） .......................................................... 414
问题14（会计估计变更和前期会计差错更正的区分） .................................................. 416
问题15（财务报表的批准报出程序） .............................................................................. 418
问题16（地方教育费附加等税费的报表列报问题） ...................................................... 420
问题17（财务公司委托贷款业务中的委托存款和受托贷款列报问题） ...................... 420
问题18（本年收回以前年度核销坏账，资产减值准备明细表列报问题） .................. 421
问题19（递延所得税资产、递延所得税负债披露问题） .............................................. 421
问题20（拟清算经营活动，但不予以注销的公司，是否可以以持续经营假设编制财务报表） ........................................................................................................................... 423
问题21（拟在1年以后的某个时间终止经营的公司是否可以按持续经营基础编制财务报表） ........................................................................................................................... 426
问题22（外币报表折算汇率问题） .................................................................................. 426
第二节 现金流量表的相关问题 ................................................................................. 427
问题1（可随时提前支取的期限在三个月以上的定期存款能否在现金流量表上作为现金及现金等价物） ........................................................................................................... 427
问题2（未超过三个月的银行承兑汇票保证金存款在现金流量表中的列示问题） .... 429
问题3（为收购股权交易之目的交存产权交易所的交易保证金的列报问题） ............ 430
问题4 （购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权相关现金流量的列报） ....................................................................................................................... 431
问题5（取得或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金） ................................ 432
问题6（银行承兑汇票相关现金流量的列报） ................................................................ 435
问题7（注销清算子公司的现金流量表问题） ................................................................ 437
问题8（生产人员培训及提前进厂费用是属于经营活动还是投资活动） .................... 437
问题9（投资款汇出与子公司成立跨期时现金流量表的列示问题） ............................ 438
问题10（房地产开发公司将开发项目转为自用时的现金流量归类问题） .................. 439
问题11（整合主体垫付的“一停四不停”费用和支付的资源整合价款的现金流量表列报问题） ....................................................................................................................... 440
问题12（委托贷款现金流量表列示问题） ...................................................................... 441
第三节 关联方关系及其交易认定与披露的相关问题 ................................................ 442
14
问题1（仅仅同受由地方国资委设立的从事投融资和资产经营管理的国有独资公司控制的企业是否为关联方） ............................................................................................... 442
问题2（母公司的联营公司是否为关联方） .................................................................... 443
问题3（母公司从子公司采购商品高于市场价格的会计处理） .................................... 444
问题4（为关联方担保导致承担担保责任的会计处理） ................................................ 445
问题5（从关联方购入用以研究的设备核算问题） ........................................................ 446
问题6（关联方非经营性资金占用的界定问题） ............................................................ 447
问题7（母公司从外部借款后转借给子公司的利息资本化问题） ................................ 449
第四节 非经常性损益认定的相关问题 ...................................................................... 449
问题1（套期工具公允价值变动损益的处理和性质认定） ............................................ 449
问题2（转让上网电量指标的收入的性质认定） ............................................................ 452
问题3（关于地方性财政“扶持基金”是否能作为经常性损益） ................................ 453
问题4（增值税返还收入确认基础及是否应确认为非经常性损益） ............................ 454
问题5（关于非经常性损益的所得税影响金额） ............................................................ 455
第六章 审计技术问题和其他问题 ............................................................................. 456
第一节 其他会计技术问题 ........................................................................................ 456
问题1（A+H股上市公司境内外准则差异的处理） ........................................................ 456
问题2（煤矿生产企业转产，专项储备余额应如何处理） ............................................ 457
第二节 审计技术问题 ............................................................................................... 458
问题1（应收账款函证回函是否可以作为收入确认的依据） ........................................ 458
问题2（对无法实施审计的情况出具鉴证报告的问题） ................................................ 459
第三节 验资的相关问题 ............................................................................................ 460
问题1（验资银行询证函截止日的相关问题） ................................................................ 460
问题2（存货等实物出资的作价金额是否含增值税进项税额） .................................... 461
问题3（股权出资的验资问题） ........................................................................................ 462
问题4（在建工程出资的审验） ........................................................................................ 464
问题5（企业改制验资问题） ............................................................................................ 465
问题6（吸收合并验资问题） ............................................................................................ 466
问题7（关于用土地使用权出资的相关问题） ................................................................ 467
问题8（以资本公积转增资本时如何确定货币出资比例问题） .................................... 469
问题9（实物出资的相关问题） ........................................................................................ 470
第四节 法律及其他问题 ............................................................................................ 476
问题1（资产负债表日后发生合同违约的处理） ............................................................ 476
问题2（吸收合并中存续企业注册资本设定问题） ........................................................ 477
15
问题3（中外合资企业利润分配的相关规定） ................................................................ 478
问题4（出资未按章程约定到位导致按实际出资比例达不到控制的问题） ................ 479
问题5（子公司预退投资款的问题） ................................................................................ 480
问题6（独立法人公司之间有偿借用资金的相关问题） ................................................ 481
问题7（股东投入无形资产所带来的收益低于其作价的性质认定问题） .................... 483
问题8（股东出资不及时的问题） .................................................................................... 484
问题9（中期财务报表是否需要计提盈余公积） ............................................................ 484
问题10（资本公积是否可用于利润分配） ...................................................................... 485
问题11（IPO原始财务报表的确认问题） ....................................................................... 485
各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务”。此规定是否意味着将期后的运营收入按照一定的标准分配为建造收入和运营收入，应如何操作？与前述的按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认建造收入是否矛盾？外包的建造工程是不是不适用此项规定？） ........................................................................................................................... 383
问题7（部分已签订TOT运营协议的公司，期后进行了二期扩建或提标改造，性质同BOT运营方式，是否也适用《企业会计准则解释第2号》第五条？） ................ 384
问题8（《企业会计准则解释第2号》第五条最后提到的减值测试是否只针对无法进行追溯调整的企业？整篇规定均提及公允价值的概念，是否意味着无形资产每年只需进行减值测试，无需摊销？） ................................................................................... 384
问题9（企业代建市政道路的会计处理） ........................................................................ 384
问题10（基础设施投资建设业务的会计核算模式） ...................................................... 386
问题11（供热企业建造供热设施并从开发商收取款项的处理） .................................. 387
问题12（合并报表层面对BOT项目收入的确认问题） ................................................. 390
第五节 会计政策、会计估计变更及会计差错更正相关问题 ..................................... 391
问题1（坏账准备计提方法的变更是否属于会计估计变更） ........................................ 391
问题2（固定资产确认的金额标准发生变化属于会计估计变更还是会计政策变更） 392
问题3（对绩效奖金计提方法的改变属于会计政策变更、会计估计变更还是前期差错更正） ............................................................................................................................... 393
问题4（成本核算方法的调整是否为会计估计变更） .................................................... 394
第五章 信息披露和列报业务问答 ............................................................................. 396
第一节 报表列报和披露的相关问题 ......................................................................... 396
问题1（为购建非流动资产而预付的款项在资产负债表上的列报） ............................ 396
问题2（子公司、合营企业、联营企业的外币报表折算差额在合并报表上的列报问题） ...................................................................................................................................... 397
问题3（关于外商投资企业在利润分配中提取“三项基金”的若干问题） ................ 398
问题4（被期货经纪公司冻结的存放在期货经纪公司的资金的列示问题） ................ 400
问题5（委托贷款及其利息收入在资产负债表和利润表上的列示） ............................ 401
问题6（预收、预付款项是否应作为货币性项目，在期末是否需进行汇兑损益调整） ...................................................................................................................................... 402
问题7（可从股票发行溢价中扣减的发行费用的范围） ................................................ 404
问题8（可供出售金融资产应归类为流动资产还是非流动资产） ................................ 406
问题9（确定记账本位币时需考虑的因素） .................................................................... 408
问题10（子公司已执行新企业会计准则，但母公司仍在执行《企业会计制度》的情况
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下，母公司合并财务报表的编制基础应当如何表述） ........................................... 410
问题11（资产重组业务中，拟购买资产自重组方案确定基准日起至实际交割日止的过渡期间内的专项财务报表的编制基础） ................................................................... 411
问题12（如何判断资产重组过渡期间内与拟购买资产相关的当期所得税项是否应作为权益性交易计入资本公积） ....................................................................................... 412
问题13（工会经费和职工教育经费的计提问题） .......................................................... 414
问题14（会计估计变更和前期会计差错更正的区分） .................................................. 416
问题15（财务报表的批准报出程序） .............................................................................. 418
问题16（地方教育费附加等税费的报表列报问题） ...................................................... 420
问题17（财务公司委托贷款业务中的委托存款和受托贷款列报问题） ...................... 420
问题18（本年收回以前年度核销坏账，资产减值准备明细表列报问题） .................. 421
问题19（递延所得税资产、递延所得税负债披露问题） .............................................. 421
问题20（拟清算经营活动，但不予以注销的公司，是否可以以持续经营假设编制财务报表） ........................................................................................................................... 423
问题21（拟在1年以后的某个时间终止经营的公司是否可以按持续经营基础编制财务报表） ........................................................................................................................... 426
问题22（外币报表折算汇率问题） .................................................................................. 426
第二节 现金流量表的相关问题 ................................................................................. 427
问题1（可随时提前支取的期限在三个月以上的定期存款能否在现金流量表上作为现金及现金等价物） ........................................................................................................... 427
问题2（未超过三个月的银行承兑汇票保证金存款在现金流量表中的列示问题） .... 429
问题3（为收购股权交易之目的交存产权交易所的交易保证金的列报问题） ............ 430
问题4 （购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权相关现金流量的列报） ....................................................................................................................... 431
问题5（取得或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金） ................................ 432
问题6（银行承兑汇票相关现金流量的列报） ................................................................ 435
问题7（注销清算子公司的现金流量表问题） ................................................................ 437
问题8（生产人员培训及提前进厂费用是属于经营活动还是投资活动） .................... 437
问题9（投资款汇出与子公司成立跨期时现金流量表的列示问题） ............................ 438
问题10（房地产开发公司将开发项目转为自用时的现金流量归类问题） .................. 439
问题11（整合主体垫付的“一停四不停”费用和支付的资源整合价款的现金流量表列报问题） ....................................................................................................................... 440
问题12（委托贷款现金流量表列示问题） ...................................................................... 441
第三节 关联方关系及其交易认定与披露的相关问题 ................................................ 442
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问题1（仅仅同受由地方国资委设立的从事投融资和资产经营管理的国有独资公司控制的企业是否为关联方） ............................................................................................... 442
问题2（母公司的联营公司是否为关联方） .................................................................... 443
问题3（母公司从子公司采购商品高于市场价格的会计处理） .................................... 444
问题4（为关联方担保导致承担担保责任的会计处理） ................................................ 445
问题5（从关联方购入用以研究的设备核算问题） ........................................................ 446
问题6（关联方非经营性资金占用的界定问题） ............................................................ 447
问题7（母公司从外部借款后转借给子公司的利息资本化问题） ................................ 449
第四节 非经常性损益认定的相关问题 ...................................................................... 449
问题1（套期工具公允价值变动损益的处理和性质认定） ............................................ 449
问题2（转让上网电量指标的收入的性质认定） ............................................................ 452
问题3（关于地方性财政“扶持基金”是否能作为经常性损益） ................................ 453
问题4（增值税返还收入确认基础及是否应确认为非经常性损益） ............................ 454
问题5（关于非经常性损益的所得税影响金额） ............................................................ 455
第六章 审计技术问题和其他问题 ............................................................................. 456
第一节 其他会计技术问题 ........................................................................................ 456
问题1（A+H股上市公司境内外准则差异的处理） ........................................................ 456
问题2（煤矿生产企业转产，专项储备余额应如何处理） ............................................ 457
第二节 审计技术问题 ............................................................................................... 458
问题1（应收账款函证回函是否可以作为收入确认的依据） ........................................ 458
问题2（对无法实施审计的情况出具鉴证报告的问题） ................................................ 459
第三节 验资的相关问题 ............................................................................................ 460
问题1（验资银行询证函截止日的相关问题） ................................................................ 460
问题2（存货等实物出资的作价金额是否含增值税进项税额） .................................... 461
问题3（股权出资的验资问题） ........................................................................................ 462
问题4（在建工程出资的审验） ........................................................................................ 464
问题5（企业改制验资问题） ............................................................................................ 465
问题6（吸收合并验资问题） ............................................................................................ 466
问题7（关于用土地使用权出资的相关问题） ................................................................ 467
问题8（以资本公积转增资本时如何确定货币出资比例问题） .................................... 469
问题9（实物出资的相关问题） ........................................................................................ 470
第四节 法律及其他问题 ............................................................................................ 476
问题1（资产负债表日后发生合同违约的处理） ............................................................ 476
问题2（吸收合并中存续企业注册资本设定问题） ........................................................ 477
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问题3（中外合资企业利润分配的相关规定） ................................................................ 478
问题4（出资未按章程约定到位导致按实际出资比例达不到控制的问题） ................ 479
问题5（子公司预退投资款的问题） ................................................................................ 480
问题6（独立法人公司之间有偿借用资金的相关问题） ................................................ 481
问题7（股东投入无形资产所带来的收益低于其作价的性质认定问题） .................... 483
问题8（股东出资不及时的问题） .................................................................................... 484
问题9（中期财务报表是否需要计提盈余公积） ............................................................ 484
问题10（资本公积是否可用于利润分配） ...................................................................... 485
问题11（IPO原始财务报表的确认问题） ....................................................................... 485

qiantu331723

很给力的财务资料

paperfly

资料很不错，多谢。

投行2012

这个资料在http://bbs.esnai.com/thread-4857483-1-1.html 可以免费下载

gordon020

谢谢楼主的分享！

占米

多谢分享！！！！！！！！！！！1

小丸子爱_樱桃

好东西，多谢楼主分享

lz90621

感谢分享！

郑州行者

好东东啊，只能明天再下载了。

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学习学习，谢谢分享