非货币性资产交换（2013年6月真题）

zycstc

一、2013年6月有一道真题：（数据和选项有调整）
下列会计处理正确的是：

A、甲公司用账面价值100万的房产交换同一控制下乙企业持有的15%B公司股权,B公司股权账面价值800万元，甲公司长期股权投资入账价值为120万元，并确认20万元资本公积。
B、甲公司用账面价值100万的房产交换同一控制下乙企业持有的100%B公司股权，B公司账面价值120万元，甲公司长期股权投资入账价值为120万元，并确认20万元资本公积。

C、丙企业用账面价值800万元的长期股权投资交换非同一控制下丁企业房产，该房产公允价值为990万元，丙企业收到10万元补价，则丙企业确认投资收益200万元。

D、A公司用持有至到期投资换取非同一控制下B企业公允价值102万元的房产，支付对价的持有至到期账面价值100万元的没有收到也没有支付补价，则A公司确认投资收益2万元，并将剩余的持有至到期投资重分类到可供出售金融资产。

答案: B、C.
关于A：个人认为错误。如果不构成企业合并，则符合非货币性资产交换定义，应使用非货币性交换准则。同一控制下，不具有商业实质，以换出资产的账面价值入账，不确认资本公积。

二、另外，此前论坛上有一道网友“江湖草”出的模拟题：

以下关于长期股权投资确认和计量说法正确的有：

A公司于2012年6月30日以账面价值800万元，公允价值1000万元的库存商品取得了同一集团公司下属B公司15%的股权，并参与B公司经营管理和财务决策，2012年6月30日B公司所有者权益账面价值为6000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，A公司支付了30万元的补价，并支付与股权转让的印花税等相关税费0.6万元，过户费等其他直接费用2.4万元。涉及的增值税率为17%，以下说法正确的有：

A、A公司取得的B公司长期股权投资入账价值为1200万元，应计入当期损益的管理费用为3万元；

B、A公司取得的B公司长期股权投资入账价值为900万元，冲减资本公积300万元，应计入当期损益的管理费用为3万元；

C、A公司取得的B公司长期股权投资入账价值为1203万元；

D、A公司取得的B公司长期股权投资入账价值为900万元，冲减资本公积为103万元；

E、A公司应确认非货币性资产交换相关的收入1000万元，成本800万元。

个人认为，该题和真题的考点类似，由于不构成企业合并，因此应该使用非货币性资产交换准则，由于同一控制下不具有商业实质，因此长投的入账价值应该是800+170+30+3=1003，没有正确答案。

非货币性资产交换涉及长投的题目涉及考点很多，很容易搞混。以上答案请各位高手确认！

skywalker66

同意你的看法

雷东多

1、对楼主自己出的题目，选项A显然是不对的，但是理由不是楼主所说的那样，关联方关系的存在只是可能导致不具有商业实质。A选项在不构成控制的情况下，应当按照付出对价的公允价值计算取得的长期股权投资价值，而不是按照所享有的被投资方净资产账面价值入账。
    选项D不适用非货币性资产交换准则，相当于先处置持有至到期投资，再购买长期股权投资，应该确认2万元的投资收益，但由于题目信息量是否需要将剩余的持有至到期投资转重分类为可供出售金融资产不一定。
2、对于“江湖草”的那道题，我觉得应当选择CE

zycstc

雷东多 发表于 2013-11-10 12:07
1、对楼主自己出的题目，选项A显然是不对的，但是理由不是楼主所说的那样，关联方关系的存在只是可能导致不 ...

我觉你说的也有道理，关键就在于“同一控制下的资产交换是否具有商业实质”，影响到后面是用公允价值还是账面价值模式。我之前看到过同一控制下的资产交换不具有商业实质这个说法，不知道出处在哪。

小卓

【记号】，楼主题我认为选BD，D选项：持有至到期自主处置，剩余的应进行重分类

zycstc

雷东多 发表于 2013-11-10 12:07
1、对楼主自己出的题目，选项A显然是不对的，但是理由不是楼主所说的那样，关联方关系的存在只是可能导致不 ...

另外求教一下，持有至到期投资交换房产，为何算处置？有没有出处？我感觉应该按历史成本的原则，以持有至到期投资账面值计房产入账成本。谢谢！

小卓

小卓 发表于 2013-11-10 12:35
【记号】，楼主题我认为选BD，D选项：持有至到期自主处置，剩余的应进行重分类

D 持有至到期投资为货币性资产，该选项不属于非货币性资产交换，持有至到期投资为支付对价，相当于处置，表明企业没有意图持有至到期，当该种情况出现时，需将剩余的持有至到期投资进行重分类，且本年及两个会计年内不得再确认持有至到期投资

小卓

小卓 发表于 2013-11-10 14:30
D 持有至到期投资为货币性资产，该选项不属于非货币性资产交换，持有至到期投资为支付对价，相当于处置， ...

不持有了不就是处置嘛

子有

以下关于长期股权投资确认和计量说法正确的有：
A公司于2012年6月30日以账面价值800万元，公允价值1000万元的库存商品取得了同一集团公司下属B公司15%的股权，并参与B公司经营管理和财务决策，2012年6月30日B公司所有者权益账面价值为6000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，A公司支付了30万元的补价，并支付与股权转让的印花税等相关税费0.6万元，过户费等其他直接费用2.4万元。涉及的增值税率为17%，以下说法正确的有：
A、A公司取得的B公司长期股权投资入账价值为1200万元，应计入当期损益的管理费用为3万元；
B、A公司取得的B公司长期股权投资入账价值为900万元，冲减资本公积300万元，应计入当期损益的管理费用为3万元；
C、A公司取得的B公司长期股权投资入账价值为1203万元；
D、A公司取得的B公司长期股权投资入账价值为900万元，冲减资本公积为103万元；
E、A公司应确认非货币性资产交换相关的收入1000万元，成本800万元。

个人为人此题选CE

首先：纠正一个观点，非货币资产交换中，并不是说同一控制下的交换就不具有商业实质，准则讲解上说关联关系可能导致不具有商业实质（2012年考点有一个选项说存在关联关系一定导致不具有商业实质，此选项应该错误，论坛之前也有讨论，不再论述）

另外，根据长期股权投资准则，不形成合并的长期投资投资中取得相关股权所支付的费用、税金计入取得股权的入账成本。

非货币资产交换中说：换人资产价值公允可确定的，以换人公允为准，换人价值公允不可确定，以换出资产公允为基础确定
那本题中，换如15%股权公允可确定=8000×15%=1200万，应当以此为基础确定入账价值，考虑为获取资产所支付的税费3万，即15%股权入账价值应该为1203万

换个角度也正确：换出资产公允=1000+170+30=1200，加上税费3万=1203万
因此C正确：

非货币资产准则说，换出资产为存货的，作为销售处理，因此确认1000万收入，结转800成本
因此E正确

zycstc

子有 发表于 2013-11-10 16:49
以下关于长期股权投资确认和计量说法正确的有：
A公司于2012年6月30日以账面价值800万元，公允价值1000万元 ...

谢谢！同意你的观点。

现在比较清楚了，之前是受了些误导。