备考日记，重点内容笔记

阿聪

下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（    ）。（2011年）

A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值

E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额

   【答案】ABCDE

阿聪

资产组处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值,而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的,为了比较资产组的账面价值和可收回金额,在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时,应当将已确认的负债金额从中扣除。

阿聪

资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值,通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。这是因为在预计资产组的可收回金额时,既不包括与该资产组的资产无关的现金流量,也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。

阿聪

企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：

（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量

【提示】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。

（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

（4）涉及内部转移价格的需要作调整

阿聪

投资性房地产的处置

当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。

企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。

（一）采用成本模式计量

借：银行存款

  贷：其他业务收入

借：其他业务成本

    投资性房地产累计折旧（摊销）

    投资性房地产减值准备

  贷：投资性房地产

（二）采用公允价值模式计量

借：银行存款

  贷：其他业务收入

借：其他业务成本

  贷：投资性房地产——成本

                  ——公允价值变动

借：资本公积——其他资本公积

  贷：其他业务成本

借：公允价值变动损益

  贷：其他业务成本

或  借：其他业务成本

      贷：公允价值变动损益

【采用公允价值模式，投资性房地产的处置后，原来计提的  公允价值变动损益 或者其他资本公积 都要转到其他业务成本】

阿聪

甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项：

20×1年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3 000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金l50万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年12月31日，该办公楼的公允价值为2 200万元。

上述交易或事项对甲公司20×4年度营业利润的影响金额是（    ）万元。

A.0                        

B.-75   

C.-600                 

D.-675

【答案】C

【解析】上述交易对20×4年度营业利润的影响=-75+150/2+（2 200-2 800）=-600（万元）。

阿聪

企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。

转为改扩建时的分录如下：

1.成本模式

借：投资性房地产——在建

    投资性房地产累计折旧（摊销）

    投资性房地产减值准备

  贷：投资性房地产

2.公允价值模式

借：投资性房地产——在建

                ——公允价值变动（也可能在贷方）

  贷：投资性房地产——成本

阿聪

下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（    ）。（2010年）

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

【答案】ABCD

【解析】企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，并计提摊销；对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，土地使用权作为存货核算，待开发时计入房屋建筑物的成本；用于出租的土地使用权，应将其转为投资性房地产核算。

阿聪

其他业务收入

无形资产的出租

（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

（二）将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本

借：其他业务成本

      贷：累计摊销

银行存款

（三）计算应交营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

投资性房地产取得租金收入

取得租金收入

借：银行存款

  贷：其他业务收入

阿聪

下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A.内部产生的商誉应确认为无形资产

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销

D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

【答案】D

【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项A、B和C均不正确。