本帖最后由 rainiefield 于 2010-12-9 15:22 编辑
回复 20# oshistone
这是教材的一个例题，里面的营业税没有计入成本的
【例14—6】
20×9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构
发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合 生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正 在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出 专有设备的账面原价为I 200万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为 450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换目的成本为 525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的 专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司 的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司 不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假 定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。
分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资
产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面 价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的 账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。
甲公司的账务处理如下：
(1)根据税法有关规定：
换出专用设备的增值税销项税额=(1 200一750)×17％=76．5(万元)
换出专利技术的营业税=(450一270)×5％=9(万元)
(2)计算换入资产、换出资产账面价值总额：
换入资产账面价值总额=525+150=675(万元)
换出资产账面价值总额=(1 200-750)+(450-270)=630(万元)
(3)确定换入资产总成本：
换入资产总成本=换出资产账面价值总额=630(万元)
(4)计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：
在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525÷675==77．8％
长期股权投资占换人资产账面价值总额的比例=150÷675=22．2％
(5)确定各项换入资产成本：
在建工程成本=630×77．8％=490．14(万元) 长期股权投资成本=630×22．2％=139．86(万元) (6)会计分录 借：固定资产清理4 500 000 累计折旧7 500 000
贷：固定资产——专有设备12 000 000
借：在建工程4 901 400 长期股权投资1 398 600 累计摊销2 700 000 营业外支出765 000 贷：固定资产清理4 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额)765 000 无形资产——专利技术4 500 000 借：营业外支出90 000 贷：应交税费——应交营业税90 000 | 
雷达卡
发表于 2010-12-9 15:20:01
发表于 2010-12-9 15:44:24
