会计准则监管问题解答第五期问题1的分录

lainhados

会计准则监管问题解答第五期问题1：

问题1：上市公司持有的以权益法核算的长期股权投资，因减少投资、被投资单位增发股份等原因引起上市公司在被投资单位持股比例下降的，但对被投资单位仍具有重大影响的情况下，应如何进行会计处理？

解答：对于原以权益法核算的长期股权投资，如果持股比例下降后对被投资单位仍具有重大影响，剩余投资仍应按照权益法核算。其中，出售部分股权导致持股比例下降的，实际取得价款与按出售股权比例计算应结转长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益；由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。

例如：A公司为上市公司，2009年1月1日，A公司以1100万现金取得B公司股份400万股，占B公司总股份的25%，并对B公司形成重大影响。2009年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增发新股400万股，C公司以2000万元现金认购。增发股份后，A公司对B公司仍具有重大影响。2009年1月1日到2010年6月30日期间，以2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为基础计算，B公司累计实现净利润800万元。除所实现利润外，在此期间，B公司所有者权益无其他变动。

分析：

2009年1月1日，A公司取得B公司的长期股权投资，采用权益法核算，占B公司可辨认净资产公允价值的份额为4000*25%=1000万元，确认长期股权投资成本为1100万元，包括商誉100万元。

2009年1月至2010年6月，A公司累计确认投资收益800*25%=200万元，同时增加长期股权投资账面价值200万元。2010年6月30日，A公司对B公司长期股权投资账面价值1100+200=1300万元。

B公司向C公司定向发行股份后，A公司在B公司所持股份比例变为：400/（1600+400）=20%。B公司因定向发行股份所有者权益增加2000万元，归属于A公司的份额为2000*20%=400万元。

A公司对B公司持股比例减少25%-20%=5%，相当于处置5%/25%=20%的长期股权投资，视同处置长期股权投资的账面价值为1300*20%=260万元。

长期股权投资账面价值调增400-260=140万元（其中“长期股权投资——成本”调减1100*20%=220万元，“长期股权投资——损益调整”调增400-200*20%=360万元），同时确认140万元投资收益。

请高人指点，分录是否如下：

1、2009年1月1日

借：长期股权投资——成本    1100

    贷：银行存款            1100

2、2010年6月30日

借：长期股权投资——损益调整    200＝800*25*

    贷：投资收益                200

3、2010年7月1日

借：长期股权投资——损益调整    400＝2000*20%，20%＝400/（1600+400）

    贷：长期股权投资——成本    220＝1100*20%，20%＝（25%-20%）/25%

        长期股权投资——损益调整 40＝200*20%，20%＝5%/25%

        投资收益                140＝400-220-40

fesson

个人理解：
第3道会计分录中，长期股权投资增加400万元的明细科目应为“其他权益变动”。

Leomary999

同意楼上的意见。B公司净资产增加的2000是因为增资使得资本公积及股本增加。对于投资公司而言，应为长期股权投资——其他权益变动核算范围。

lainhados

好的，改为：
1、2009年1月1日
借：长期股权投资——成本    1100
    贷：银行存款            1100
2、2010年6月30日
借：长期股权投资——损益调整    200＝800*25*
    贷：投资收益                200
3、2010年7月1日
借：长期股权投资——其他权益变动400＝2000*20%，20%＝400/（1600+400）
    贷：长期股权投资——成本    220＝1100*20%，20%＝（25%-20%）/25%
        长期股权投资——损益调整   40＝200*20%，20%＝5%/25%
        投资收益                   140＝400-220-40

exercise

由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。
我感觉，应该=（25%-20%）*1300=65万元=5%*1100+5%*200=55+10，因此
借：长期股权投资——其他权益变动 400
贷：长期股权投资——成本               55
                           ——损益调整        10
       投资收益                                 335

TOUHANGREN2011

回复 exercise 的帖子

上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2011年第1期,总第5期）里面有举例，是按20%计算持股下降比例的。

exercise

回复 fesson 的帖子

根据文件的案例分析部分：

“长期股权投资账面价值调增400-260=140万元（其中“长期股权投资——成本”调减1100*20%=220万元，“长期股权投资——损益调整”调增400-200*20%=360万元），同时确认140万元投资收益。”

感觉还是应当计入“长期股权投资——损益调整”科目。

tjzgf

我也感觉是进入其他权益变动，但是比知道为啥举得例子是进入损益调整