再议长投被合并方账面所有者权益系相对于最终控制方而言

fishjiao

我个人理解，甲公司购买W公司股权长投的确认，我个人认为应为2楼5300的金额。不确认商誉的算法不知具体规定是什么？

投行故事

③2009年A公司购买W公司股权；

A公司购买日个别报表：
借：长期股权投资    4600
      贷：银行存款        4600

购买日A公司在合并工作底稿中的调整、抵消分录：
调整分录（将子公司账面价值调整为公允价值）：
借：固定资产   500
       贷：资本公积    500
抵消分录：
借：W公司所有者权益等     4500（资产-负债的公允价值）
           商誉                                                 100
           贷：长期股权投资                   4600

④2010年甲公司购买A公司持有的W公司股权，甲公司确认长投金额。

甲公司个别报表：
借：长期股权投资     5200
       贷：银行存款            5000
              资本公积—股本溢价   200

合并日甲公司在合并工作底稿中的调整、抵消分录：
调整分录：（因数据不全，省略）
抵消分录：
借：W公司所有者权益等     5200（资产-负债的公允价值）
       贷：长期股权投资            5200

A公司个别报表：
借：银行存款　　　　　　　 5 000
　贷：长期股权投资　　　　　 4 600
　　　投资收益 　　　　　　　　400

同一控制下企业合并，不形成新的商誉。

原来A公司合并报表下因为非同一控制下形成的商誉100万，在W公司出售给甲公司后，编制合并报表时不再会有W公司的资产负债和商誉。

投行故事

oshistone 发表于 2011-7-27 16:36
1、向甲发行股票合并B公司，长投以B公司账面价值的份额计算，即3000*80%=2400；
2、现金购买C公司，长投仍 ...

“4、甲公司购买W公司股权，此时为同一控制下企业合并，长投以W自合并日起进入集团持续计算的账面价值确定，即为：4500+（4800-4000-500/5）=5200；此外，A购买时的商誉100也应该由甲承接，所以总计长投为5300。”

同一控制下控股合并，合并日不会产生新商誉。甲公司合并W公司时不会在合并报表中形成新的商誉，所以在甲公司个别报表里确认的长期股权投资初始投资成本为被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值（也就是W公司在A公司合并报表体现出来的公允价值），合并日甲公司合并资产负债表才可以编以下分录确保不出现新的商誉：
借：W公司所有者权益   5200（资产-负债的公允价值）
     贷：长期股权投资   5200

合并日合并报表可以确认原被合并方已确认的商誉。这里的商誉，指的是如果被合并方W公司自己有子公司，W公司自身需要编制合并报表，在W公司合并报表中之前就已形成的商誉可以在甲公司合并报表里确认。A公司购买W公司时，在A公司合并报表里形成了商誉100万，但是A将W出售后，A编制合并报表时不再出现W的资产、负债、因收购W形成的商誉100万以及W合并报表里原有的商誉。

投行故事

fishjiao 发表于 2012-7-16 17:00
我个人理解，甲公司购买W公司股权长投的确认，我个人认为应为2楼5300的金额。不确认商誉的算法不知具体规定 ...

A收购W时，在A合并报表中确认了100万商誉；A出售W后，A今后编制的合并报表里不再出现W的资产、负债、合并W形成的100万商誉、W公司合并报表里原来就有的商誉（如有）。

A公司合并报表中的商誉，和甲公司个别报表确认长期股权投资的初始投资成本没有关系。

投行故事

2010年1月1日前，甲公司仅有一家子公司，即A公司。
　　（1）2010年1月1日，甲公司以银行存款12 300万元从本集团外部购入B公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制B公司的财务和经营政策，购买日，B公司可辨认资产、负债的账面价值为14 500万元（股本2000万元、资本公积7600万元、盈余公积4000万元、未分配利润900万元），公允价值为15 000万元（包括两项资产评估增值：一项为管理用固定资产评估增值300万元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧；另一项为存货增值200万元，至2010年末已经对外销售60%,至2011年末已经全部对外销售）。
　　（2）2012年1月1日，A公司自母公司甲公司处取得B公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。为进行该项企业合并，A公司发行了6 000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
　　2010年1月初至2011年12月底，即两年期间内B公司按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为5260万元，提取盈余公积526万元，分配现金股利500万元，其他综合收益增加300万元。
　　假定A、B公司采用的会计政策相同。
　　要求：编制A公司取得长期股权投资的账务处理，以及合并日在合并工作底稿中的调整、抵消分录。
　　
『正确答案』

　　（1）编制A公司在合并日（2012年1月1日）的会计分录
　　2012年1月1日，B公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自2010年1月1日持续计算至2011年12月31日的账面价值＝购买日公司净资产公允价值15 000＋调整后的净利润（5260－300/10×2－200）－分配现金股利500＋其他权益变动300＝19 800（万元）。
　　A公司购入B公司的初始投资成本为15 840（19 800×80%）万元。
　　借：长期股权投资　　　　　15 840
　　　　贷：股本　　　　　　　　　 6 000
　　　　　　资本公积——股本溢价 　9 840
　　（2）编制A公司合并日在合并工作底稿中的调整、抵消分录
　　借：固定资产　　　　　　　　300
　　　　存货　　　　　　　　　　200
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　500
　　借：股本　　　　　　　　　2 000
　　　　资本公积　　　　　　　7 600＋500＋300＝8 400
　　　　盈余公积　　　　　　　4 000＋526＝4 526
　　　　未分配利润　　　　　　900＋（5260－300/10×2－200）－500－526＝4 874
　　　　贷：长期股权投资　　　　　15 840
　　　　　　少数股东权益　　　　　19 800×20%＝3 960

千里之行

oshistone 发表于 2011-7-27 16:36
1、向甲发行股票合并B公司，长投以B公司账面价值的份额计算，即3000*80%=2400；
2、现金购买C公司，长投仍 ...

学习了。