分步取得股权形成同一控制下合并的个别报表会计处理

blackcrow

通过多次交换交易，分步取得股权形成同一控制下合并的处理，在个别报表中应以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积-资本溢价。
不理解这里为何要用新支付对价的公允价值？如果是一次实现的同一控制下合并，是用合并对价的账面价值，但是分两次合并的话（比如0——>10%——>60%的情况）又用公允价值，这样的话就会与直接一次性合并的处理结果产生差异（比如固定资产、无形资产产生的营业外收入等各种损益），岂不是有办法通过分步实现合并或直接合并操纵利润？这种处理方法的合理性如何？不知道我理解得对不对

blackcrow

请高手不吝赐教！这个问题以前第一次学的时候就想不通啊

whoisbad

这个好像准则和讲解里面都没有，应该是CPA教材上的吧。个人理解，同一控制下无论是分步还是一次性合并，最终结果还是按持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为总的长投的入账价值，原则还是不认公允，不确认损益，不出商誉，一体化存续。这个问题好像会计视野上讨论得很多：http://bbs.esnai.com/thread-4820356-1-1.html

江湖草

这个问题确实很令人纠结，讨论了很多也没有什么确切结论。同一控制下合并原则上确实不应产生损益。但分步交易同一控制下企业合并采取的方法有些类似于分步交易非同一控制下企业合并所采用用的购买法，即取得进一步股份的投资成本按照新支付对价的公允价值计量，如果存在非货币性资产时将会产生损益，但产生的损益是基于非货币性资产交换而产生的。而且从合并财务报表角度来看，产生的损益最终将抵销，所以合并报表损益并不能因此而被调节。

blackcrow

江湖草 发表于 2012-9-28 22:33
这个问题确实很令人纠结，讨论了很多也没有什么确切结论。同一控制下合并原则上确实不应产生损益。但分步交 ...

谢谢，好像只能这么理解了，合并报表时将合并产生的内部交易损益全部抵消，效果应该是和一次合并一样的。
不过如果理解成非货币性资产交换，这种情况应该是属于不具有商业实质的吧？那按照非货币性资产交换的准则，是不是合并方的个别报表就应该按照换出资产的账面价值作为换入资产（长投）的成本，不确认损益。如此两种方法就存在矛盾了。所以问题就变成：同一控制下的非货币性资产交换是否具有商业实质？

非货币性交换准则
第四条  满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
第五条  在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

不清楚这里的可能导致怎么理解，同一控制下合并难道不属于这种情况？

另外，根据非货币性交换准则第三条，以换出资产公允价值作为成本的条件，除了交换具有商业实质以外，还需要换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。那就是说如果换出资产的公允价值不能可靠计量，上述同一控制下分部合并第二部就只能用账面价值了？

bqtmd

简单点说，新取得的长期股权投资的成本，等于被投资单位账面价值乘以最新的持股比例，减去原账面价值。付出对价的账面价值减去新取得长期股权投资的成本计入资本公积-股本溢价。

blackcrow

bqtmd 发表于 2012-10-29 19:10
简单点说，新取得的长期股权投资的成本，等于被投资单位账面价值乘以最新的持股比例，减去原账面价值。付出 ...

问题就是用新支付的账面价值还是公允价值