关于08年真题解析的部分题目答案讨论

hongyuan

首先对二郎的辛勤劳动、敬业精神表示无比的感谢和崇敬！在研读其整理的08真题解析中，小弟对部分题目的答案仍有疑惑，对争议题目列出来，请大家一起讨论指教。

2008真题答案解析存疑

第二部分
第5题 关于审计意见类型
5、某公司2007年未经审计总资产10亿元，净资产5亿元，净利润3000万，注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平500万元，2007年10月销售的一批产品于2008年2月因质量问题退回，影响损益3600万，除此之外，注册会计师未发现公司违反会计准则和相关会计制度规定的情况，审计范围也未受到限制，则注册会计师应对公司2007年财务报告出具什么样类型的审计报告：
A、无需调整2007年报表，在附注披露销售退回情况，出具标准审计报告
B、无需调整2007年报表，在附注披露销售退回情况，出具带强调事项段的无保留意见的审计报告
C、注册会计师要求调整2007年报表，如公司未调整，出具否定意见的审计报告
D、注册会计师要求调整2007年报表，如公司未调整，出具无法表示意见的审计
答案 应是C 根据审计教材第26章的论述，判断出具审计意见要注意该重要事项的重要性和牵扯性。

第三部分1-25
第12题 关于实际控制人的理解
12、下列关于发行人实际控制人的说法符合法律规定的是：
A、实际控制人可以为公司
B、实际控制人可以为个人
C、发行人可以没有实际控制人
D、实际控制人可以不是公司的股东
二郎的答案ABC，我的答案ABCD。实际控制人可以是公司股东吧？例如自然人A持有上市公司甲5%的股权，同时通过控股集团公司乙间接持有甲70%的股权，这里乙是控股股东，A是实际控制人，A显然是间接控制公司了，但又直接持股了。但是如果按照公司法的定义：“实际控制人，是指虽不是公司的股东，但通过投资关系、协议或者其他安排，能够实际支配公司行为的人。”这里说A是实际控制人似乎又不符合该定义，看来公司法中对实际控制人的定义不够严谨了？

第20题 关于投资价值研究报告的撰写
20、首次公开发行股票时，主承销商在询价时向询价对象提供的投资价值研究报告可由下列哪些人员撰写：
A、主承销商的研究人员
B、分销商的研究人员
C、保荐人的研究人员
D、独立第三方研究机构的研究人员
二郎答案：AB，我的答案：ＡＢＣ，
根据《保荐管理办法》第六条的规定，同次发行的证券，其发行保荐和上市保荐应当由同一保荐机构承担。证券发行的主承销商可以由该保荐机构担任，也可以由其他具有保荐机构资格的证券公司与该保荐机构共同担任。据此，可以推论出保荐人一定是主承销商，那么该保荐人的研究人员就可以撰写投资价值分析报告。

第三部分26-60
第39题 关于附属资本的构成
39、下列属于巴塞尔协议中附属资本的是:
A、实收资本
B、未分配利润
C、坏账准备
D、长期次级债务
E、混合资本债券
二郎答案：DE，我的答案：CDE。分歧的关键在于构成附属资本之一的普通准备金到底包括哪些项目？坏账准备属于什么？
经多方讨论,本题中坏账准备确实存在争议。目前倾向于不算附属资本。能计入附属资本的应该是从税后利润中提取的,或者是不针对特定具体资产项目的,而是普遍计提的用作风险防范储备的,例如贷款损失准备金。

第49题 关于汇率的影响因素
49、下列关于影响汇率变动的说法正确的是：
A、贸易逆差导致汇率上升
B、居民对一国贸易、利率的预期不会导致利率的波动
C、利率上升会导致一国汇率短期内上升
D、国内外通货膨胀的差异是决定汇率长期趋势的主要因素
二郎答案：D  我的答案：AD

第55题 关于配股
55、下列关于上市公司配股的说法正确的是：
A、因认购不积极，承销商将认购期限延迟（超过3个月）
B、控股股东认购其他股东放弃认购的股份
C、控股股东承诺认购X万股，但实际认购少于X万股
D、由发行人与保荐机构协商确定发行价格
二郎答案：B  我的答案：BD，二郎不选D的理由是引用《证券法》第三十四条规定：股票发行采取溢价发行的，其发行价格由发行人与承销的证券公司协商确定。但是他对溢价发行的理解应有误。溢价应该指的是高于面值发行，而并非指高于市价发行。
关于选项B，也有争议：配股的超额认购问题（2009年第一期保代培训）：配股方式引入了发行失败机制，即“控股股东不履行认配股份的承诺，或者代销期限届满，原股东认购股票的数量未达到拟配售数量百分之七十的，发行人应当按照发行价并加算银行同期存款利息返还已经认购的股东。”因此为确保配股成功，有建议提出是否可以由其他股东超额认购。鉴于是否认购配售的股票是股东的权利，股东放弃认购权后并不能直接将该权利转移给其他股东，因此，考虑到利益平衡和避免不必要的纠纷，不允许股东超额认购。

第三部分61-92
第64题 关于独立性
64、以下构成发行人发行上市独立性障碍的是：
A、发行人租赁控股股东的办公楼在二、三层办公，控股股东在其他楼层办公
B、与控股股东共用银行账号
C、与控股股东合资成立财务公司，发行人持股25%
D、发行人财务人员担任控股股东公关部经理
二郎答案：bcd，我的答案：bd。与控股股东合资成立财务公司，发行人持股25%，怎么就构成业务不独立了？？

80、下列投资项目能增加企业价值的是：
A、净现值大于0
B、净现值指数大于1
C、收益率超过资本成本
D、会计收益超过原始投资额
关于选项D是否有争议？个人认为D选项错误。
会计收益率因未考虑折现因素，会计收益超过原始投资额也不一定会是有价值的吧，有可能净现值为负的，不一定能增加企业价值

88、某上市公司拟于2008年3月9日召开董事会，审议关于发行分离交易的可转换公司债券的议案。该上市公司2007年底净资产30亿元，中期票据余额为10亿元，短期融资券余额为2亿，则下列说法正确的是：
A、本次债券发行的最大额度为8亿元
B、本次债券发行所附权证全部行权，所对应募集资金总量不超过8亿
C、本次发行可不提供担保
D、本次发行可不进行资信评估
此题答案应为C

90、下列说法符合《会计法》规定的是：
A、单位负责人应当保证会计资料真实、准确、完整
B、少数民族可以用汉语外加一种少数民族语言记帐
C、原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正
D、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致

本题二郎答案为CD。个人觉得二郎有点过于抠字眼了，至少A应该也是对的。


第四部分
3、下列关于政府补助的说法正确的是（不定项选择）：
A．增值税出口退税属于政府补助
B．先征后返的企业所得税属于政府补助
C．政府一次性向某企业无偿划拨大量的环保设备，因这些环保设备的公允价值不能可靠取得，该企业按照名义金额（1元）计量
D．企业收到即征即退的增值税时，应确认为递延收益
答案应为BC


7、下列各项属于职工薪酬范围的是（不定项选择）：
A.职工福利费　　　　　　　
B.住房公积金
C.以权益结算的股份支付　　
D.以自产的产品作为福利发放给职工
E.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
本题答案似乎应为ABDE。选项C个人认为有争议。根据会计教材第18章股份支付，权益结算的股份支付应计入资本公积，现金结算的股份支付才计入应付职工薪酬。但是在教材第9章关于职工薪酬的列举里确实把以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付都列入了：“8．其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。”也许这里职工薪酬只是个范畴概念，而与其会计核算无关。

8、下列关于证券投资基金财产运用的说法，不正确的是（不定项选择）：
A. 不得买卖其他基金份额，但是国务院证券监督管理机构另有规定的除外
B. 不得买卖其基金托管人的控股股东发行的证券，但可以买卖其基金托管人的控股股东在承销期内承销的证券
C. 不得投资已发行未上市的股票，可以投资债券回购交易中的质押券　
D. 可以投资因重大资产重组而临时停牌的股票
E. 股票基金可以投资非公开发行的股票，货币市场基金、债券基金不得投资非公开发行的股票
此题应为ABCE.

草木灰

感谢楼主细心钻研，对于这些题目，自传说中的二郎发出神帖以来也确实争议不断，展开了热烈的讨论，这几道尤其成为焦点，认真研读了二郎解析和诸位坛友的讨论，看了楼主全面的剖析，打算把自己对于这些问题的看法也抛出来，鉴于解析已经很多很详细，在此仅贴出与楼主或解析理解有差异部分。敬请拍砖，加分伺候：

5、同意答案为C，二郎也做了重新解析，应无争议。
12、 仍同意不选D，因为公司法明确规定，只要遵照理解即可。
20、仍同意选AB，此题出题意图不好臆测，但个人认为，承销团的研究人员撰写没问题，为避免因此与保荐人之间防火墙问题，虽然是同时承担保荐人和主承销商的券商的研究人员撰写的价值研究报告，仍应认为其是作为主承销商角色下出具。
39、 坏账准备应不属于附属资本。
49、 A选项没说清是直接标价还是间接标价，本币贬值，也没说清楚是否外汇汇率上升，比较晕，仅考虑汇率一词，考虑到平常听到人民币汇率上升，往往指的是升值还是不选了……
55、 还是同意只选D，转配已经叫停了，所以在其他股东认购不足时，控股股东无权为了保证配股成功而买入其他股东的配股权证……
64、 同意改为BD。这个论坛里讨论多次了，无论实务还是法规，对于参股集团财务公司都没有禁止性规定；
80、 赞成不选会计收益。
88、 据说是应为4亿的中票，那样就可以选的多些了，如果题干未错，则确实只能认定不需要强制担保；
90、 这个还是按会计法原文来吧……虽然很没意思；
3、先征后返企业所得税不在政府补助准则里规范，属于所得税准则内容……
7、权益结算的股份支付也符合应付职工薪酬的认定，还是选上吧。
8、 这道题目的选项好像也讨论过多次，因为证监会基金部有个解释，所以B选项是对的；而根据基金投资流通受限股份的规定，D选项不在可投资范围内，按规定不能投资，因此不选。个人意见答案为ACDE。

wun02

（4）对2008年保代考试一道政府补助题的重新解析

真题分析第4部分第3题：

下列关于政府补助的说法正确的是（不定项选择）：
A．增值税出口退税属于政府补助
B．先征后返的企业所得税属于政府补助
C．政府一次性向某企业无偿划拨大量的环保设备，因这些环保设备的公允价值不能可靠取得，该企业按照名义金额（1元）计量
D．企业收到即征即退的增值税时，应确认为递延收益
B 、C
重新解析：一、政府补助概述：
为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常会对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上通行的做法。随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织（WTO）协定有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补。又如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款专项用于环保支出。《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）规范了政府补助的确认、计量和相关信息的披露。
政府补助准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：
一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。
二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。
在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。通常情况下，政府补助为与收益相关的政府补助，因为根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。
二、政府补助的会计处理：
政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并在企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。
（一）与收益相关的政府补助：
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。
企业对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

天空之城风之谷

基金法明确禁止的，基金部解释有效么？

carinadido

说点有意思的,12题.公司法217条"实际控制人，是指虽不是公司的股东，但通过投资关系、协议或者其他安排，能够实际支配公司行为的人"
按这个原文理解:1、实际控制人不是公司的股东；2、必须是人，而不是公司。。。按这个理解，这题只能选C了。可这又跟实际情况差的很远，估计这题不会再重出江湖了，呵呵

12、下列关于发行人实际控制人的说法符合法律规定的是：
A、实际控制人可以为公司
B、实际控制人可以为个人
C、发行人可以没有实际控制人
D、实际控制人可以不是公司的股东

spf217

回复 1# hongyuan


    由衷表示感谢和敬意。

CATWALK

关于49题直接标价间接标价的那个，有次培训中老师说考试中汇率一律指直接标价法，当然那个老师不是权威，但是在没说明的情况下，就用普遍适用的规律的吧。

草木灰

第四部分第3题，改正下，赞成楼主答案，应为BC。

warcraft

坏账准备属于附属资本。注意题干是《巴塞尔协议》，坏账准备是呆账准备金的一部分。巴塞尔将整个都计入附属资本。如果题干是中国商业银行的话，则坏账准备则不计入附属资本

DASHAN7601

《巴塞尔协议》明确将资本分为两类：（1）核心资本，主要包括实收股本（普通股、非积累优先股）和公开储备（未分配利润、盈余公积、资本公积、少数股权）等，这部分至少占全部资本的50%；（2）附属资本，主要包括重估储备、一般准备金（呆账准备金、坏账准备金、投资风险准备金）、优先股、长期次级债务。
确定了风险加权制：（1）资产负债表内不同资产的风险权数5个档次，分别为0%、10%、20%、50%、100%，（2）表外项目风险权数为0%、20%、50%/100%四个档次的信用换算系数，以此再与资产负债表内与该业务向对应项目的风险权数相乘，做为表外项目的风险权数。
1992年后商行的资本充足率（资本净额/加权风险资产总额最低标准达到8%，核心资本与全部风险资产比例达到4%。