编制合并报表过程中的两个关键点

maxvel2011

一、母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销

   母公司投资收益是指母公司对子公司进行权益性资本投资所取得的投资收益，也就是子公司各种收入扣除所有成本、费用和支出后的余额，与母公司持股比例相乘的结果。
      抵销原理
    （１）在全资子公司的情况下，子公司本期的净利润就是母公司本期的投资收益，并已经计入了母公司的净利润之中。合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。
    （２）由于母公司对子公司的权益性资本投资必须采用权益法进行核算，子公司的个别利润分配表的期初未分配利润项目，作为子公司以前会计期间实现净利润的一部分，必然已经包含在母公司以前会计期间的投资收益中，即包括在母公司期初未分配利润中。与此相类似，子公司的期末未分配利润也必然包括在母公司期末未分配利润中。因此，必然将子公司期初、期末未分配利润项目予以抵销。

３）由于合并利润分配表是从整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配情况，而无需反映子公司对母公司和少数股东的利润分配，而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销。

    由于母公司本期投资收益就是子公司本期净利润，可以说母公司本期投资收益和子公司期初未分配利润，就是子公司本期全部可供分配的利润，构成了子公司对利润的分配（包括向投资者分配利润、提取盈余公积）和期末未分配利润。所以，需要抵销的母公司投资收益和子公司期初未分配利润，与子公司本期利润分配的各项目及期末未分配利润的数额是相对应的，也是相等的，应将其相互抵销。

    在母公司拥有子公司全部股权的情况下：

        子公司本期净利润=母公司本期内部投资收益

    子公司可供分配利润的来源和利润分配的去向，可用如下公式表示

根据上面公式，可编制的抵销分录为：
    借：投资收益
        年初未分配利润      （子公司年初未分配利润）
        贷：提取盈余公积    （子公司提取盈余公积数）
            应付利润        （子公司应付利润数）
            未分配利润      （子公司尚未分配利润数）
    其中：年初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中。
       投资收益有二个来源：（1）在母公司“投资收益——对××子公司”项目中
                           （2）计算得出
    例４—2  乙公司为甲公司的全资子公司。本期甲公司从乙公司获得的投资收益为10万元，子公司期初未分配利润为零，子公司本期提取盈余公积1万元，分配利润3万元，期末未分配利润为6万元。
甲公司和乙公司应编制的会计分录如例４—1所示，在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
    （3）借：投资收益               100000
             贷：提取盈余公积       10000
                 应付利润                30000
                 未分配利润              60000
    如果本例中乙公司的期初未分配利润为1万元，则子公司年末未分配利润为7万元，应在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
         借：投资收益               100000
             年初未分配利润         10000
             贷：提取盈余公积             10000
                 应付利润                 30000
                 未分配利润               70000

二、长期股权投资与所有者权益项目相互抵销的会计处理　　

一、基本思路
　　1. 计算有关项目
　　(1)商誉=调整后母公司长期股权投资-调整后子公司所有者权益×母公司持股比例
　　(2)少数股东权益=调整后子公司所有者权益×(1-母公司持股比例)
　　(3)母公司投资收益=调整后子公司净利润×母公司持股比例
　　(4)少数股东损益=调整后子公司净利润×(1-母公司持股比例)
　　2. 建立平衡等式
　　(1)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+盈余公积+年末未分配利润+商誉
　　实行第一次替代：即由子公司所有者权益变动表中利润分配的动态计算过程替代子公司资产负债表中利润分配的静态计算结果。
　　其动态的计算过程为：
　　年末未分配利润=年初未分配利润+本年实现的净利润-提取的盈余公积-应付股利
　　替代后可得出(2)平衡等式：
　　(2)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+本年实现的净利润-提取盈余公积-应付股利+商誉
　　实行第二次替代：即由母公司的“投资收益”和持股比例较少的投资企业的“少数股东损益”替代子公司“本年实现的净利润”。替代后得出(3)平衡等式：
　　(3)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+年初未分配利润+投资收益+少数股东损益-提取盈余公积-应付股利+商誉
　　将等式右边的减项移到等式左边，得出如下最终平衡等式：
　　(4)长期股权投资+少数股东权益+提取盈余公积+应付股利=股本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+投资收益+少数股东损益+商誉
　　分析：如果站在子母公司各自的角度，母公司投资后会增加其长期股权投资，子公司吸收投资后会增加其所有者权益；如果站在子母公司形成的企业集团角度，母公司向子公司投资，与子公司接受母公司的投资纯属于企业集团的内部交易事项，即集团内部资金的调拨，它既不会增加企业集团的长期股权投资，更不应该增加企业集团的所有者权益。所以在母公司编制企业集团的合并报表时，应将其进行相互抵销，其抵销规则是“虚增在借方的从贷方抵销，虚增在贷方的从借方抵销”另外应值得注意的是，在编制合并报表时，需要单独确认一项“商誉”资产。
　　3. 编制抵销分录
　　借：股本(子公司)
　　　　资本公积(子公司)
　　　　盈余公积(子公司)
　　　　未分配利润——年初(子公司)
　　　　投资收益(母公司)
　　　　少数股东损益
　　　　商誉
　　　　贷：长期股权投资
　　　　　　少数股东权益
　　　　　利润分配——提取盈余公积
　　　　　利润分配——应付股利
　　二、实例分析
　　[资料]甲公司2007年1月1日购入A公司80%的股份，实际支付款项3 300万元。2007年1月1日，A公司所有者权益4 000万元(假定A公司资产、负债的公允价值与账面价值相同)，其中股本2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。甲公司和A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司和A公司不属于同一控制下的两个公司。A公司2007年实现净利润400万元，2008年实现净利润500万元，2008年5月2日宣告分派2007年度的现金股利100万元，2008年12月1日取得一项可供出售金融资产，12月31日其公允价值上升10万元。甲公司和A公司2008年度的个别会计报表有关项目的金额如表1、表2所示：

　　[要求]编制2008年度合并财务报表中长期股权投资与子公司所有者权益项目相关的抵销分录。
　　[参考答案]
　　(1)计算有关项目
　　①商誉=3 945.36-4 806.7×80%=100
　　②少数股东权益=4 806.7×(1-80%)=961.34
　　③母公司投资收益=500×80%=400
　　④少数股东损益=500×(1-80%)=100
　　(2)建立平衡等式
　　长期股权投资(3 945.36)+少数股东权益(961.34)+提取盈余公积(50)+应付股利(100)=股本(2 000)+资本公积
　　(1 006.7)+盈余公积(190)+年初未分配利润(1 260)+投资收益(400)+少数股东损益(100)+商誉(100)
　　(3)编制抵销分录
　　借：股本2 000
　　　　资本公积 1 006.7
　　　　盈余公积 190
　　　　未分配利润——年初 1 260
　　　　投资收益 400
　　　　少数股东损益100
　　　　商誉100
　　　　贷：长期股权投资3 945.36
　　　　　　少数股东权益961.34
　　　　　　利润分配——提取盈余公积50
　　　　　　利润分配——应付股利 100

精神家园

怎么没人顶？赞一个！

nkcchg

顶楼主，谢谢

tony78

好像考了这个知识点
就是合并报表调整多少资本公积的

raziy

狂顶，好帖哪能不顶。谢LZ

sansiro

好贴！顶！

调整后的长期股权投资3945.36，是咋算出来的？！

貌似诙谐

严格讲，涉及股东权益变动表的抵消事项是不应该考的。所以上面部分内容应该不会考到。