丧失子公司控股权的会计处理

svensson

企业会计准则2010有个例题
【例34-8】丙公司2X10年6月30日取得了丁公司60%的股权，支付的现金为9000万元；当日，丁公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。2X12年6月30日，丙公司处置了对丁公司的一部分股权（占丁公司股份的40%），取得处置价款为8000万元，处置后对丁公司的持股比例将为20%（剩余20%股权的公允价值为4000万元），丧失了对丁公司的控制权；当日，丁公司可辨认净资产账面价值为10200万元，公允价值为10700万元。丁公司在2X10年7月1日至2X12年6月30日之间实现的净利润为600万元，其他综合收益为100万元。
丙公司在丧失对丁公司控制权当期的个别财务报表中，会计处理如下：
1.确认股权处置损益。
将处置价款（8000万元）与其账面价值（9000X =6000万元）之间的差额（2000万元）计入当期投资收益。
第一步，将剩余股权投资账面价值3000万元与原投资时应享有丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额（3000-10000X20%=1000万元）作为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整；
第二步，按照处置投资后持股比例计算享有丁公司2X10年7月1日至2X12年6月30日之间实现的净利润和其他综合收益的金额为140万元（700X20%），应当调整增加长期股权投资的账面价值；
第三步，在以后期间采用权益法核算。
丙公司在丧失对丁公司控制权当期的合并财务报表（假定丙公司还存在其他子公司）中，应当按照以下四个步骤进行会计处理：
第一步，应当对剩余的对乙公司20%股权投资按照丧失控制权之日的公允价值进行重新计量（4000万元）。
第二步，处置股权取得的对价（8000万元）与剩余股权公允价值（4000万元）之和（12000万元），减去按原持股比例（60%）计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产的份额（10700万元X60%=6420万元）之间的差额5580万元（12000-6420），计入丧失控制权当期的投资收益。由于本例中，丙公司在丧失控制权日存在对丁公司的商誉3000万元（9000-10000X60%），在计算处置丁公司的投资收益时，还应扣除该3000万元的商誉，计入丧失控制权当期投资收益的净额2580万元（5580-3000）。
第三步，丁公司其他综合收益中与丙公司持有股权（60%）相关的部分（100万元X60%=60万元），也应当转为当期投资收益。
第四步，在丧失对丁公司控制权当期的合并财务报表附注中，丙公司还应对披露其处置后剩余的丁公司20%股权在丧失控制权日的公允价值（4000万元）、按照公允价值重新计量产生的相关利得金额（4000万元-10700万元X20%=1860万元）。
最后一步按照公允价值重新计量产生的相关利得是不是应该为 4000-（9000/60%+700)*20%=860万元 （因为原来投资的所产生的商誉（9000-10000*0.6）=3000的三分之一还留在剩余的20%的股权里。

oshistone

没有留了，商誉全部转出了。

wym45

楼主你说得对，我也觉得准则讲解这里的说法是有些问题。他好像意思是指丁公司公允价值重新计量产生的“相关利得”。关键是这个“利得”丙公司只享受到860万，另外1000万被上家享受了。

准则讲解好像有点不靠谱，难怪会计解释每年说法都不一样。关于上述同样的问题，583页与49页说法就不一样（关于3000万商誉的处理）。如果考试考到了，一口血喷出来。

不过这个问题（所谓相关利得）也就是个概念说法，会计分录应该不变。我觉得2011年cpa会计书关于这个问题的合并分录就做的很好。

wfon

在合并报表中，本例中剩余的20%股权转让前是以子公司账面净资产的公允价值计量，转让后以股权的公允价值计量，不存在剩余股权含商誉的情况。

wfon

剩余20%股权，与公允净资产相比存在商誉，与股权的公允价值相等，由于剩余股权是以股权的公允价值计量，计量基础改变了，所以确认的投资收益没有问题。

svensson

回复 wym45 的帖子

我也是看了2011年cpa的教材和会计准则解释有所不同，个人还是倾向教材上的分录。