持有至到期投资处置一题

zsyrogers

       20X5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20X7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。

    甲公司因需要资金，计划于20 X 8年出售所持全部债券投资。20 X 7年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元（不含将于20 X 8年1月1日收取债券利息），

下列关于甲公司20 X 7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有（）。

A.
持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元

B.
持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200万元

C.
持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元

D.
持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为200万元

E.
持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为237.5万元

hjjinan2010

ABE，。。。。。。。。。。。

hyhappy

是bc......

zsyrogers

希望回答的筒子们解释计算过程

hjjinan2010

这道题，我的理解是因乙公司财务状况出现严重困难，所以出售后不重分类为可供出售金融资产，年底1500万大于现值1200万，应提取300万减值准备。由于出售，因此出售部分的应收利息要考虑，并且已经收不回来，所以损失金额为本金和相应利息之和，即1500-1300+3000/2*5%/2=237.5

shengwang1

E的现金流量现值1200已经包括未来利息的折现了

gkgl

根据准则：“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
持有至到期投资在到期前处置或重分类的影响
　　企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除外:
　　1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
　　2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
　　3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况主要包括:
　　(1)因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售;　　(2)因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售;
　　(3)因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售;
　　(4)因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售;
　　(5)因监管部门要求大幅度提高资产流动性或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。:

综上，企业仍应将剩余的债券以持有至到期投资科目核算。
因债务人每年付息一次，所以至2007年12月31日，持有至到期投资账面余额为1500万元，而其可收回金额为1200万元（不含期末应收利息），所以计提资产减值损失300万元，账面价值为1200万元，所以AB应选。
2007年6月30日，计提债券利息收入
借：应收利息    75
贷：投资收益    75
2007年7月1日，出售债券50%：
借：银行存款        1300
       投资收益         237.5
贷：持有至到期投资  1500
       应收利息          37.5
2007年12月31日，计提利息：
借：应收利息        75
贷：投资收益        75
全年投资损失为237.5-75-75=87.5

oshistone

ABC
因乙公司财务状况出现严重困难，所以出售后不重分类为可供出售金融资产，20×7年末乙公司债券投资的账面价值＝3000/2＝1500万元，未来现金流量现值为1200万元，故应计提减值300万元；
持有的乙公司债券在资产负债表中列示的金额＝1500－300＝1200万元；
2007年度持有乙公司债券投资损益＝1300－（3000+3000×5%/2）/2＋3000×5%/2＋3000×5%/2/2＝－125万元，即投资损失125万元。

hjjinan2010

此题ABC，已无异议

zsyrogers

感谢大家踊跃解答。
这个题是2008年的真题改编的。
本来一直对125的答案很疑惑。现在终于清楚了，谢谢大家。