合并财务报表计算3

hjjinan2010

甲公司是乙公司的母公司，双方采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。乙公司2010年将其成本为80万元的一批A产品销售给甲公司，销售价格为100万元（不含增值税），至2010年年末甲公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货，2010年12月31日可变现净值为95万元。至2011年12月31日，甲公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进一步下跌为40万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）~（2）题：
（1）甲公司于2010年12月31日编制合并报表时，合并报表应抵销的项目和金额有（ ）。
A.抵销营业收入项目80万元
B.抵销营业成本项目80万元
C.抵销所得税费用项目5万元
D.抵销资产减值损失项目5万元
E.抵销存货项目20万元

（2）甲公司于2011年12月31日编制合并报表时，合并报表应抵销的项目和金额有（ ）。
A.抵销“未分配利润——年初”项目15万元
B.抵销“未分配利润——年初“项目11.25万元
C.抵销营业成本项目6万元
D抵销“存货——存货跌价准备“项目12万元
E.抵销所得税费用项目3.75万元

seli

1、BD
2、BCE
太复杂了，等待大家高见。

tony2010

妈的，大计算题都出成选择题了
1、BCDE
第2题没说以什么价格买出去的，如果还这么难根本就不用考了
去年很多题应该是2、3页的计算题，硬是浓缩成选择题，所以很多东西没讲明白

tony2010

cpa考试这种题一般是单选题，以控制难度，到报代着成了多选题，以做选择题的时间做计算题，靠

hjjinan2010

1、2010年12月31日编制合并报表相关抵消分录为：
借：营业收入                               100
贷：营业成本                                 100
借：营业成本                               20
贷：存货                                      20
借：递延所得税资产                          5
贷：所得税费用                                 5
存货实际没有减值，但是被逼计提了5，因此抵消
借：存货——存货跌价准备                     5
贷：资产减值损失                               5

对应的舰只准备的递延所得税资产1.25抵消
借：所得税费用                           1.25
贷：递延所得税资产                          1.25

所以选择B, D

hjjinan2010

2、2011年继续
（1）年初抵消上年
借：未分配利润——年初                      20
贷：营业成本                                  20

借：递延所得税资产                          5
贷：未分配利润——年初                         5

借：存货——存货跌价准备                     5
贷：未分配利润——年初                         5
借：未分配利润——年初                   1.25
贷：递延所得税资产                          1.25
（2）2011年上年销售了40%，还余60%，重新作2011年
借：营业成本              12/20*60%
贷：存货                                      12

出售了40%的存货，所以5*40%=2
借：营业成本                                 2
贷：存货——存货跌价准备                       2

存货跌价准备余额60-40=20，实际只需80*60%=48-40=8，本期20-8-（上期5-2）=9
借：存货——存货跌价准备                     9
贷：资产减值损失                               9

最后递延所得税，做不下去了
。。。。。。。。。。。。。。。。。
等待高手。。。。。。。。。。。。。
答案是B, C, D, E

cornered

又仔细学习了合并财务报表中的内部交易的处理，试着解答：
1、2010.12.31日编制合并报表相关抵消分录：
（1）抵消未实现的收入、成本、利润
　　　借：营业收入　　100
　　　　　贷：营业成本　　80
　　　　　　　存货　　　　20
（2）因抵消存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
　　　借：递延所得税资产　　5
　　　　　贷：所得税费用　　　　5　　
（3）抵消计提的存货跌价准备
　　　借：存货跌价准备　　　5
　　　　　贷：资产减值损失　　　5
（4）抵消因计提存货跌价准备而产生的递延所得税资产
　　　借：所得税费用　　　1.25
　　　　　贷：递延所得税资产　　1.25
因此，第1题应选BD。开始我选了E，后来觉得E说的是“存货项目”，即应是资产负债表上反应的扣除了作为存货备抵项的“存货跌价准备”后的数，因此为15，而不是20。

cornered

2、2011.12.31编制合并报表相关抵消分录：
（1）抵消期初存货中未实现的内部销售利润与递延所得税资产
　　　借：未分配利润－年初　　20
　　　　　贷：营业成本　　　　　　　20
　　　借：递延所得税资产　　　5
　　　　　未分配利润－年初　　　　　5
这第二笔分录严格意义上讲不是抵消，而是在合并报表上确认期初因未实现内部销售利润而产生的递延所得税资产。
（2）抵消期初存货跌价准备及递延所得税资产
　　　借：存货跌价准备　　　　5
　　　　　贷：未分配利润－年初　　　5
　　　借：未分配利润－年初　　1.25
　　　　　贷：递延所得税资产　　　　1.25
从以上两步看，“未分配利润－年初”抵消共11.25，所以先选上B；
（3）抵消甲公司本期销售商品中结转的存货跌价准备
　　　借：营业成本　　　　　　2（5*40%）
　　　　　贷：存货跌价准备　　　　　2
（4）抵消本期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
本期末有60%存货未实现对外销售，站在合并的角度，这部分存货对应的真实的原始成本应是80*60%＝48；应抵消存货（100－80）*60%＝12
　　　借：营业成本　　　　　　12
　　　　　贷：存货　　　　　　　　　12
　　　借：所得税费用　　　　　2
　　　　　贷：递延所得税资产　　　　2
这一步较难理解。其含义是本期有40%的商品对外实现了销售，在合并报表上，其对应的递延所得税资产应转出，金额为40%*(100－80）*25%=2。或者反过来理解，剩余的60%产品，对应的未实现销售利润余额是60%*（100－80）＝12，其对应的递延所得税资产余额应为3，所以应转出（5－3）＝2。
（5）调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵消数
先看存货跌价准备：2011期末，结存存货中未实现的销售利润为60%*（100-80)=12，而存货跌价准备期末余额为20（100*60%-40)，因此可抵消的存货跌价准备余额为12，本期则有12－（5－2）＝9，其中2为本期销售商品而结转的存货跌价准备。
也可以这么理解：剩下的60%产品，在母公司报表上，其原始成本为60（100*60%)，母公司报表上上期提了跌价准备3，本期又提了17，账面上为40。而在合并报表角度，其原始成本是48（80*60%），所以从合并报表角度，应该只在本期提跌价准备8（48－40），由于母公司本期提了17，因此要抵消9。
　　　借：存货跌价准备　　　　9
　　　　　贷：资产减值损失　　　　　9
再看因递延所得税资产抵消：可抵消的存货跌价准备余额为12，对应的可抵消递延所得税资产余额为3，期初已经抵消了1.25，因此本期还要抵消1.75（3－1.25）。
　　　借：所得税费用　　　　　1.75
　　　　　贷：递延所得税资产　　　　1.75

综上：再选CDE，答案是BCDE。

cornered

不是会计专业的，但前年已经考过了CPA的会计。现在光为了这题，花了我好几个小时，去看资料，再去理解。CPA的大题难度也就这样了。如果保代考试这么考就太变态了。CPA的大题，无论如何也会得几分，这种多选题，一个算不对就得不到分。K

dhl

这种题直接选答案，走人，要不都不够浪费时间的