再议不丧失控制权下处置

hjjinan2010

甲公司2009年6月30日以8 600万元取得乙公司股权份额的80%，当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为9 800万元；2011年3月31日甲公司以2 600万元出售乙公司20%股权以后继续享有对乙公司60%的控制权，当日乙公司可辨认净资产自购买日延续计算公允价值为12 000万元，假设乙公司可辨认净资产公允价值变动均为截止2010年12月31日取得的净利润。
2011年3月31日合并报表中的以下：
1、商誉金额：
2、资本公积金额：
3、抵消掉的投资收益金额：
4、抵消掉的长期股权投资金额：

武裆大弟子

比CPA都难，这坑爹的考试啊

超级的新人

1、商誉：8600-9800*80%=760
2、资本公积金额：2600-12000*20%=200
3、抵消的投资收益：200
4、抵消的长投金额？什么意思？合并抵消么？那就是按成本发下的8600*80%=6880.

zsyrogers

1和2认同3楼答案；
3：由于在个别报表下投资收益为2600-8600/4=450，而合并报表中没有投资收益，因此抵消的投资收益应当是450万元。
4、由于个别报表下减少的长投为2150万元，而合并报表下减少的长头为2400万元，可否认为抵消的长投为250万元？

oshistone

回复 zsyrogers 的帖子

我的观点：根据编制合并报表的调整抵消原理，应该是将权益法下计算的长投账面价值予以抵消，即为根据持股比例计算的可辨认净资产自购买日开始持续计算的公允价值的份额加上商誉，760+9800*60%+（12000-9800）*60%=7860。

zsyrogers

回复 oshistone 的帖子

这个倒也可以理解。不过版主好像算错了，是7960。.
从另外一个角度来理解。
编制合并报表的时候：
借：子公司净资产  12000
       商誉                 760
      贷：长期股权投资         7960（12000-760-4800）
             少数股东权益          4800（12000*40%）
或者：长期股权投资=8600+（12000-9800）*80%-12000*20%=7960.

fesson

回复 zsyrogers 的帖子

石头兄是逆着算处置时点应享有净资产+商誉，您是从个别报表开始加上权益法调整及处置影响顺着算，过程不同，结果是一样的。

hjjinan2010

楼上几位都是高手。
答案见楼上。

gujing117

回复 zsyrogers 的帖子

请问，资本公积的200，在合并报表中如何入账？谢谢

水淼

这道题问不好，2011年3月31日，乙公司公允价值变动归属于2010年12月31日之前，中间出现断档期。

单体层面确认处置损益，合并层面不确认，处置差额计入资本公积。
单体报表，取得时，支付对价为8600万，取得的净资产份额公允价值=9800*80%=7840万元，对合并日产生的合并报表下商誉=8600-7840=760万元。
长期股权投资账面=8600万元。

2011年3月31日，处置之前：
持有期间按权益法，归属于母公司的投资收益为=（12000-9800）*80%=1760万元；
单体报表，母公司处置20%，投资成本转出=8600*20%/80%=2150万元，投资损益转出=1760*20%/80%=440万元；（从合并报表的角度理解，440万应归属于以前年度确认，不应该确认为当期，跨年度了）
单体报表母公司处置20%股权取得的投资收益=2600-2150-440=10万元。
此时，母公司单体报表长期股权投资账面价值=8600+1760-2150-440=7770万元

合并层面，由于控制权未丧失，商誉不转出；处置收益计入资本公积。
单体层面母公司处置时已转出的商誉部分予以冲回=760*20%/80%=190万元。
计入资本公积的金额为=190+10=200万元。
合并抵消前，调整后的长期股权投资账面价值为=7770+190=7960万元；
子公司处置后60%的股权，合并抵消归属于母公司的净资产份额为=12000*60%=7200万元。
合并抵消后的商誉不变=7960-7200=760；
因此，合并抵消时，抵消分录：
Dr:子公司权益                                               12000
     商誉                                                             760
     Cr:长期股权投资                                                    7960
         少数股东权益                                                     4800

Dr:投资收益（母公司处置20%股权单体确认的予以冲回）       10
     长期股权投资            （处置时转出的商誉）                     190
     Cr:资本公积                                                                                 200