一道借款费用资本化的题

理性小百姓

正保公司于2007年4月1日开始构建购建固定资产，占用了三笔一般借款，两笔为正保公司发行的债券，第三笔为正保公司计入的银行存款。
　　第一笔债券是正保公司在07年1月1日发行的，面值为1000万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年1月1日；实际收到发行价款1100万元，并另外支付发行费用43.43万，实际利率为3％。
　　第二笔债券是正保公司在07年4月1日发行的，面值为2000万元，5年期，票面利率为8%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年1月1日；实际收到发行价款2300万元，并另外支付发行费用40.28万，实际利率为5％。
　　第三笔银行存款是正保公司在07年1月1日借入的款项，金额为2000万，利率为10％，每年年初支付利息。
　　2007年4月1日支出工程进度款1000万元，闲置资金用于投资月收益率为0.3％，2007年10月1日支出工程款1500万；2008年1月1日支付工程款1000万元；3月31日在建工程完工达到预定可使用状态，支出工程尾款200万元。要求计算07年和08年一般借款利息资本化金额和相关的会计分录。
　　答案解析：
　　2007年一般借款资本化率＝[（1100-43.43）×3％＋（2300－40.28）×5％×9/12＋2000×10％]/[（1100-43.43）＋（2300－40.28）×9/12＋2000]＝6.66％
　　2007年资本化期间是从4月1日到年底，累计支出加权平均数＝1000×9/12＋1500×3/12＝1125
　　资本化利息支出＝1125×6.66％＝74.92
　　闲置资金投资收益＝（5000－1000）×0.3％×6＋（5000－1000－1500）×0.3％×3＝96.5，第一笔债券摊销的利息调整＝1000×5％－（1100-43.43）×3％＝18.30；第二笔债券摊销的利息调整＝[2000×8％－（2300－40.28）×5％]×9/12＝35.26
　　与在建工程有关的分录：
　　借：在建工程　74.92
　　　　财务费用　241.52
　　　　应付债券－利息调整　18.30＋35.26＝53.56
　　　　贷：应付利息　1000×5％＋2000×10％＝250
　　　　　　应付债券－应计利息　2000×8％×9/12＝120
　　借：银行存款　96.5
　　　　贷：财务费用　96.5
　　2008年一般借款资本化率＝[（1100-43.43-18.30）×3％＋（2300－40.28）×5％×3/12＋（2300－40.28－47.01）×5％×9/12＋2000×10％]/[（1100-43.43）＋（2300－40.28）＋2000]＝6.45％
　　2008年资本化期间累计支出加权平均数＝2500×3/12＋1000×3/12＝875
　　资本化利息支出＝875×6.45％＝56.44
　　闲置资金投资收益＝（5000－1000－1500－1000）×0.3％×3＝13.5，第一笔债券摊销的利息调整＝1000×5％－（1100-43.43－18.30）×3％＝18.85；第二笔债券摊销的利息调整＝[2000×8％－（2300－40.28）×5％]×3/12＋[2000×8％－（2300－40.28－47.01）×5％]×9/12＝48.77
　　借：在建工程　56.44
　　　　财务费用　285.94
　　　　应付债券－利息调整　18.85＋48.77＝67.62
　　　　贷：应付利息　1000×5％＋2000×8％×3/12＋2000×10％＝290
　　　　　　应付债券－应计利息　2000×8％×9/12＝120
　　借：银行存款　13.5　
　　　　贷：财务费用　13.5

cg326

一般借款的闲置利息收入不考虑，专门借款的闲置利息收入考虑。

理性小百姓

请教：本题打红部分的分子、分母是否正确？

与轻松过关1中P303、P306中的解答不一样

理性小百姓

分母是否需要调整为：（1100-43.43-18.30）＋（2300－40.28）×3/12＋（2300－40.28－47.01）×9/12＋2000

借款费用资本化的计算是每年保代考试必考的内容

wzycpa

同意楼上观点

guoz

算2008年的平均资本化率时，要考虑完工以后的吗，偶认为只要考虑截止完工前的平均资本化率就可以了