关于外币可供出售金融资产的汇兑差额

woawoyijingb

请问：cpa会计教材36页，关于可供出售金融资产，提到“如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益”。这句话怎么理解？
问题：他指的是“货币性资产”，是不是说可供出售的外币债券类资产，汇兑差额就应计入损益；而可供出售的外币股权类资产，就不适用呢？
举个例子：以5美元买了一份外国债券，列入可供出售金融资产，当日汇率为1:8，即40元人民币；到年底债券价格变成6美元，当日汇率为1:6，即36元人民币。那么36和40之间的差额是计入资本公积吗？还是计入损益？

zsyrogers

这个问题，我问了一个会计老师，他说财政部的人瞎搞，可供出售怎么还弄出个货币性的呢

woawoyijingb

对呀！那按我的理解，可供出售金融资产应该不存在汇兑差额啊，像我举得那个例子里面，那个差额应该一并计入资本公积才对啊，书上怎么会说要计入损益呢？

iamxbw

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可供出售金融资产标的如果是债券型的，为货币性吧。

kissingwind

资本供给，没得讨论

lilywang

应该是财务费用

江湖草

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首先就外币汇兑差额而言，根据外币折算一般原则，通常针对的是货币性项目。而可供出售金融资产尤其是权益类工具通常因为回收金额不确定所以不能被视为货币性项目，因此按照通常的理解不应考虑外币汇兑差额折算。个人以为教材（源于金融工具确认和计量准则）在这里特别强调了是“可供出售外币货币性金融资产”，正源于此。因为是货币性金融资产，所以应考虑外币汇兑差额折算。
其次，根据外币折算应用指南的规定“以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、债券等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币差额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。”可供出售金融资产类似于交易性金融资产，也是以公允价值计量。从这个角度出发，可供出售外币金融资产均应根据该规定折算汇兑差额并相应计入当期损益。而上述金融工具确认和计量准则中规定“可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额应计入当期损益”看起来似乎是有些多余。
一己之见，抛砖引玉，请各位同学继续讨论，真理越辩越明。

fire

我TMD的，曾经按照边际效应的算法，分别算公允价值变动和汇率变动的影响，然后，把变动总额分给资本公积和汇兑差额，但是错的

根据轻松过关，一个一样的题目，所有变动计入“资本公积”，没有汇兑差额

fire

死记吧：外币，可供出售金融资产，怎样的变化都是进入“资本公积”，没有汇兑差额

zhaoyunyi

四、可供出售金融资产汇兑差额

外币可供出售金融资产属于债券投资的（货币性项目），期末因汇率变动而产生的汇兑差额，计入“财务费用”，这种情况下，公允价值变动与汇兑差额是分别体现为资本公积和财务费用；

外币可供出售金融资产属于股票投资的（非货币性项目），期末因汇率变动而产生的汇兑差额，计入“资本公积”，这种情况，公允价值变动与汇兑差额合并体现在资本公积中。

【货币性项目举例】

2009年1月1日，甲公司支付价款1 000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，作为可供出售金融资产核算，面值1 000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元＝6.83元人民币。2009年12月31日，公允价值为1 100万美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。

回复：

1月1日购入债券：

借：可供出售金融资产—成本 6 830

    贷：银行存款—美元 （l 000×6.83）6 830

12月31日计息：

借：应收利息 410.4

    贷：投资收益 （l 000×6%×6.84）410.4

12月31日公允价值变动=（1 100－1 000）×6.84= 684（万元）

借：可供出售金融资产—公允价值变动 684

   贷：资本公积—其他资本公积 684

可供出售金融资产汇兑差额=1 000×（6.84-6.83）=10

借：可供出售金融资产—成本 10

    贷：财务费用 10

【非货币性项目举例】

12月12日，从二级市场中以每股3美元的价格，购进某上市公司B股股票100万股，确认为可供出售金融资产，当日即期汇率为1：6.74。12月31日，该股票的每股市价为2.8美元。12月31日，当日的美元即期汇率为1：6.72

回复：

借：可供出售金融资产（3×100×6.74）2 022

    贷：银行存款——美元户 （3×100×6.74）2 022

借：资本公积——其他资本公积140.4

    贷：可供出售金融资产 （3×100×6.74-2.8×100×6.72）140.4