这道例题你能懂吗？大家还是脚踏实地的看书为上

gumaomao

想考保荐人的先把这几道题搞明白了再说，呵呵。。。（据说今年保代考试有可能会仿效注会会计那门课的考试改革模式出综合题型）。作为保代把如此重要的合并财务报表弄明白也是理所当然的吧。建议大家还是脚踏实地地看书，认真看教材，别东扯一题西扯一题，都是些皮毛题目到头来浪费了时间。可别小瞧了这两道题最最基础的合并报表例题精华，这论坛里真正能搞懂的有几人？





【例1】长江公司为了稳定其商品供货渠道，自2007年1月1日起对大海公司（非上市公司）进行了一系列的投资活动。长江公司和大海公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。按净利润的10%提取法定盈余公积。
（1）长江公司对大海公司投资及其他有关业务资料如下:
①长江公司2007年1月1日以1700万元取得大海公司10%的股份，当日大海公司可辨认净资产公允价值与所有者权益账面价值相等，均为15000万元（实收资本为10000万元，资本公积2000万元，盈余公积300万元，未分配利润2700万元）。
②长江公司于2008年1月1日以11500万元取得对大海公司70%的股权，从而能够对大海公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，长江公司在取得大海公司70%股权时，大海公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。大海公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2008年1月1日，该固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，大海公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
③2009年1月1日，长江公司又出资1880万元自大海公司的少数股东处取得大海公司10%的股权。假定长江公司与大海公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。2009年1月1日，大海公司可辨认净资产公允价值总额为18500万元。
④2007年大海公司实现净利润900万元；2008年大海公司实现净利润2000万元，可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元；2009年大海公司实现净利润3000万元，分派现金股利1000万元。除上述事项外，大海公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
（2）2008年和2009年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
①2008年1月1日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，2008年和2009年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，2008年12月31日和2009年12月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元，120万元。
②2008年6月30日，长江公司以1170万元（含增值税）的价格从大海公司购入一台不需安装的管理用设备；该设备于7月2日投入使用。该设备系大海公司生产，其生产成本为744万元。长江公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，长江公司另支付途中运费和保险费30万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为17%。
③2008年10月10日，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行，A产品每台成本5万元。2008年12月31日前，大海公司从长江公司购入的A产品对外售出120台，其余部分形成期末存货。

2008年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
2009年12月31日前，大海公司对外售出A产品50台，其余部分形成期末存货。
2009年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价上升，库存A产品的可变现净值为180万元。
④2008年9月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为160万元，应交营业税8万元。出售时该专利权的账面价值为100万元，未计提减值准备。大海公司购入后按5年采用直线法摊销。
假定：（1）不考虑递延所得税的影响。
（2）除上述事项外，不考虑其他交易和事项。
要求：
（1）确定购买日，并说明理由。
【答案】 购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
（2）分别计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中的商誉。
【答案】2008年12月31日合并财务报表中的商誉=（1700-15000×10%）+（11500-16000×70%）=500万元。
2009年12月31日合并财务报表中的商誉=500+（1880-18500×10%）=530万元。
（3）编制2008年与合并财务报表有关的调整分录。
【答案】 ①调整子公司个别报表
借：固定资产
100

贷：资本公积—年初
100
借：管理费用
10

贷：固定资产—累计折旧
10
②调整长期股权投资
2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000-15000=1000万元，应调增长期股权投资=1000×10%=100万元，应调增留存收益=900×10%=90万元，应调整资本公积10万元。
借：长期股权投资
100

贷：盈余公积

9

未分配利润
81

资本公积
10
2008年大海公司实现的调整后的净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80%=1592万元。
借：长期股权投资
1592

贷：投资收益
1592
借：提取盈余公积
159.2

贷：盈余公积—本年
159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80%=240万元。
借：长期股权投资
240

贷：资本公积—本年
240
（4）编制2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
【答案】①投资业务
借：实收资本
10000
资本公积—年初
2100

—本年
300
盈余公积—年初
390（300+900×10%）
—本年
200（2000×10%）

未分配利润—年末
5300 （2700+900×90%+2000×90%-10）
商誉
500
贷：长期股权投资
15132 （1700+11500+100+1592+240）
少数股东权益
3658 [（10000+2100+300+390+200+5300）×20%]

借：投资收益
1592

少数股东损益
398

未分配利润—年初

3510（2700+900×90%）

贷：提取盈余公积
200

对所有者（或股东）的分配
0

未分配利润—年末
5300


②内部应收应付

借：应付账款
100

贷：应收账款
100
借：应收账款—坏账准备
5

贷：资产减值损失
5


③ 内部固定资产交易
借：营业收入
1000（1170÷1.17）

贷：营业成本
744

固定资产—原价
256
借：固定资产—累计折旧
16（256÷8×6/12）

贷：管理费用
16

④内部商品销售
借：营业收入
1600

贷：营业成本
1600
借：营业成本
240[80×（8-5）]

贷：存货
240
大海公司2008年12月31日对A产品计提存货跌价准备=80×8-320=320万元，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
借：存货—存货跌价准备
240

贷：资产减值损失
240

⑤内部无形资产交易

借：营业外收入
60

贷：无形资产—原价
60

借：无形资产—累计摊销 4（60÷5×4/12）

贷：管理费用
4
（5）编制2009年与合并财务报表有关的调整分录。
【答案】①调整子公司个别报表
借：固定资产
100

贷：资本公积—年初
100
借：未分配利润—年初
10

贷：固定资产—累计折旧
10
借：管理费用
10

贷：固定资产—累计折旧
10
②调整长期股权投资
2007年1月1日至2008年1月1日
借：长期股权投资
100

贷：盈余公积

9

未分配利润
81

资本公积
10
2008年大海公司实现净利润
借：长期股权投资
1592

贷：未分配利润—年初
1592
借：未分配利润—年初
159.2

贷：盈余公积—年初
159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
借：长期股权投资
240

贷：资本公积—年初
240
按购买日（2008年1月1日）大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000-10=18290万元，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=（18500-18290）×10%=21万元。
借：资本公积
21

贷：长期股权投资
21

2009年大海公司实现的调整后的净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90%= 1791万元
借：长期股权投资
1791

贷：投资收益
1791
借：提取盈余公积
179.1

贷：盈余公积—本年
179.1
（6）编制2009年与合并财务报表有关的抵销分录。
【答案】①投资业务
借：实收资本
10000
资本公积—年初
2400

—本年
0
盈余公积—年初
590

—本年
300（3000×10%）

未分配利润—年末
6990 （5300+3000×90%-1000-10）
商誉
530
贷：长期股权投资
18782（15132+1880-21+1791）
少数股东权益
2028 [（10000+2400+590+300+6990）×10%]

借：投资收益
2691（2990×90%）

少数股东损益
299（2990×10%）


未分配利润—年初
5300（2700+900×90%）

贷：提取盈余公积
300

对所有者（或股东）的分配
1000

未分配利润—年末
6990
②内部应收应付

借：应付账款
120

贷：应收账款
120
借：应收账款—坏账准备
5

贷：未分配利润—年初
5
借：应收账款—坏账准备
1

贷：资产减值损失
1

③ 内部固定资产交易
借：未分配利润—年初
256

贷：固定资产—原价
256
借：固定资产—累计折旧
16

贷：未分配利润—年初
16
借：固定资产—累计折旧
32（256÷8）

贷：管理费用
32
④内部商品销售
借：未分配利润—年初
240

贷：营业成本
240
借：营业成本
90

贷：存货—A产品
90 [30×（8-5）]
借：存货—存货跌价准备
240

贷：未分配利润—年初
240
借：营业成本
150

贷：存货—存货跌价准备
150（240÷80×50）
2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8-180= 60万元，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
借：资产减值损失
30[(240-150)-60]

贷：存货—存货跌价准备
30
⑤内部无形资产交易

借：未分配利润—年初
60

贷：无形资产—原价
60

借：无形资产—累计摊销 4

贷：未分配利润—年初
4

借：无形资产—累计摊销 12（60÷5）

贷：管理费用
12



『例2』长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。长江公司、大海公司和甲公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。相关资料如下：
（1）20×8年1月1日，长江公司以银行存款14000万元，自大海公司购入甲公司80％的股份。大海公司和长江公司不具有关联方关系。
甲公司20×8年1月1日股东权益总额为l5000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
甲公司20×8年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
20×8年1月1日，甲公司某种存货的公允价值为5000万元，账面价值为3000万元，20×8年该种存货对外出售90%，其余存货在20×9年对外出售。除上述存货外，其他资产公允价值与账面价值相等。
（2）甲公司20×8年实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。

20×8年甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1．5万元。

20×8年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品l00件。
（3）20×8年6月29日，长江公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
至20×8年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。
（4）甲公司20×9年实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，分配现金股利2000万元。20×9年甲公司出售可供出售金融资产而转出20×8年确认的资本公积l60万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积210万元。
20×9年甲公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1．8万元。
（5）20×9年10月31日甲公司支付20×8年6月29日购入设备款。
假定：
（1）内部交易形成的存货和固定资产未发生减值。
（2）编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。
（3）合并日被合并方可辨认资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
（4）不考虑其他交易和事项。
要求：
（1）判断企业合并类型，并说明理由。
【答案】该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
（2）编制长江公司购入甲公司80％股权的会计分录。
【答案】
借：长期股权投资
14000

贷：银行存款
14000
（3）编制长江公司20×8年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
【答案】①内部商品销售
借：营业收入
800（400×2）

贷：营业成本
800
借：营业成本
50[100×（2-1.5）]

贷：存货
50
20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25%=12.5万元。
借：递延所得税资产
12.5

贷：所得税费用
12.5
②内部固定资产交易
借：营业外收入
240

贷：固定资产—原价

240
借：固定资产—累计折旧 12（240÷10×6/12）

贷：管理费用
12
20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240-12=228万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25%= 57万元。
借：递延所得税资产
57

贷：所得税费用
57
③内部债权债务
借：应付账款
1000

贷：应收账款
1000
借：应收账款—坏账准备 100

贷：资产减值损失
100
借：所得税费用
25

贷：递延所得税资产
25
（4）编制长江公司20×8年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
【答案】① 调整分录
20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000-（5000-3000）×（1-25%）×90%=1650万元
借：长期股权投资
1320（1650×80%）

贷：投资收益
1320
借：提取盈余公积

132

贷：盈余公积—本年
132
借：长期股权投资
240（300×80%）

贷：资本公积—本年
240
②抵销分录
借：股本
8000

资本公积—年初
5000（3000+2000）

—本年
300

盈余公积—年初
2600

—本年
300

未分配利润—年末
2750 [1400+3000-300-（5000-3000）×（1-25%）×90%]

商誉
400

贷：长期股权投资
15560（14000+1320+240）

少数股东权益
3790[（8000+5000+300+2600+300+2750）×20%]

借：投资收益
1320

少数股东损益
330

未分配利润—年初 1400

贷：提取盈余公积
300

未分配利润—年末
2750
（5）编制长江公司20×9年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
【答案】①内部商品销售
借：未分配利润—年初
50

贷：营业成本
50
借：营业成本
40

贷：存货
40[80×（2-1.5）]
借：递延所得税资产
12.5

贷：未分配利润—年初
12.5
20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25%=10万元,20×9年应减少递延所得税资产=12.5-10=2.5万元。
借：所得税费用
2.5

贷：递延所得税资产
2.5
②内部固定资产交易
借：未分配利润—年初
240

贷：固定资产—原价
240
借：固定资产—累计折旧 12

贷：未分配利润—年初
12
借：固定资产—累计折旧 24 （240÷10）

贷：管理费用
24
借：递延所得税资产
57

贷：未分配利润—年初
57
20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240-12-24= 204万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产= 204×25%= 51万元，20×9年应减少递延所得税资产=57-51=6万元。
借：所得税费用
6

贷：递延所得税资产
6
③内部债权债务
借：应收账款—坏账准备 100

贷：未分配利润—年初
100
借：资产减值损失
100

贷：应收账款—坏账准备
100
借：未分配利润—年初
25

贷：递延所得税资产
25
借：递延所得税资产
25

贷：所得税费用
25
（6）编制长江公司20×9年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
【答案】
借：长期股权投资
1320

贷：未分配利润—年初
1320
借：未分配利润—年初
132

贷：盈余公积—年初
132
借：长期股权投资
240

贷：资本公积—年初
240
20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000-（5000-3000）×（1-25%）×10%=3850万元
借：长期股权投资
3080（3850×80%）

贷：投资收益
3080
借：投资收益
1600（2000×80%）

贷：长期股权投资
1600
借：提取盈余公积
148 [(3080-1600)×10%]

贷：盈余公积-本年

148

借：长期股权投资
40[（210-160）×80%]

贷：资本公积—本年
40
②抵销分录
借：股本
8000

资本公积—年初
5300

—本年
50

盈余公积—年初
2900

—本年
400

未分配利润—年末
4200 [2750+4000-400-2000-（5000-3000）×（1-25%）×10%]

商誉
400

贷：长期股权投资
17080（15560+3080-1600+40）

少数股东权益
4170 [（8000+5300+50+2900+400+4200）×20%]

借：投资收益
3080

少数股东损益
770

未分配利润—年初 2750

贷：提取盈余公积
400

对所有者（或股东）的分配2000

未分配利润—年末
4200

lulu0908

这是今年注会的题目吗？光题目都得看半天，3个小时100道题，哪可能做得完嘛！直接放弃得了。

jingfei116

保代考试都是客观题，大家仔细理解一下什么叫客观题就行了。

gumaomao

3楼的估计没参加过注会考试吧，看看今年会计考试的新题型你就明白了，客观题也有新出法。作为保代连合并财务报表这么重要的业务都不会处理，考过了又有何用？

gumaomao

3楼的估计没参加过注会考试吧，看看今年会计考试的新题型你就明白了，客观题也有新出法。作为保代连合并财务报表这么重要的业务都不会处理，考过了又有何用？

jiayouya

冒汗，保代考试成了注会考试了
干脆直接cpa吧

xiaoyaojunzi_lx

以前的保代考试也考过大综合题目 楼主的提点是中肯的 但也没必要对先锋的准备考试的XDJM语带讥讽嘛

JimmyWong

这两道题是会计书里的例题吧。。。今年注会没有这道题

还好吧这两道题，不是特别难啊。。

adam8285

再怎么改革，只要还是考客观题就不会出这样题的

gumaomao

看一道简单的综合题出客观题的范例吧（此题正是08年注会考试改革后的会计科目第1题，简单得不能再简单的题，呵呵），看看你们会做吗？没经历过考验就不要随便下结论，小心防范哦。。。好好学习天天向上！

(一)甲公司20×7年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。
甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至20×7年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第l至3题。
1．甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是()。
A．0
B．4.2万元
C．4.5万元
D．6万元

2．甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是()。 东奥会计在线
A．-0.45万元
B．0
C．0.45万元
D．-l.5 万元

3．下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是( )。
A．原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
B．高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
C．原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
D．高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入