同一控制的企业合并及递延所得税

fesson

       某上市公司A向其控股股东B支付6000万元，将B的全资子公司C吸收合并，C公司账面净资产4000万元（B与C无会计政策差异），A企业所得税率25%，B企业所得税率15%，吸收合并完成后，请回答以下问题并说明理由：
       1、A公司吸收合并C公司的资产净值（资产-负债）的入账价值是多少？
       2、A公司吸收合并C公司的资产净值（资产-负债）的计税基础是多少？
       3、C公司资产、负债的初始确认是否形成暂时性差异？
       4、如果形成暂时性差异，假设符合确认递延所得税的条件，该项初始确认的递延所得税应计入权益还是损益？
       5、递延所得税的确认金额是多少？

gemini13

1、入账价值按照C公司原价值计算4000万元。
2、A公司吸收合并C公司的资产净值（资产-负债）的计税基础6000万，适用一般税务处理。
3、形成可抵扣暂时性差异。
4、确认的递延所得税资产计入权益类科目，即资本公积。
5、(6000-4000)*15%=300。

这里有两个不明点，C公司是B公司的子公司，C公司的所得税率看也是15%？如果是，我想在实务中应该不会发生，反过来还可能。

貌似诙谐

1、入账价值为4000万：同一控制下合并，按照账面值入账；
2、计税基础为6000万：上市公司关联交易，假设交易价格公允，那么C净资产公允价值可以按照6000万认定；由于无法认定为特殊重组事项，因此计税基础按照公允价值计量；
3、产生暂时性差异；
4、暂时性差异构成递延所得税资产（假设C公司负债账面值和公允价值相同），并且应计入损益而非资本公积其他资本公积
5、所得税费用减少额为（6000-4000）*25%, 即500万

貌似诙谐

在这种情况下，如果C企业所得税率也是15%的话，对于A企业而言就税赋角度是非常有利的。
由于吸收合并不是特殊重组事项，C应视为清算，假设6000万即为清算所得额（即不存在清算费用），那么C应缴纳清算所得税为（6000-4000）*15%，即300万, 但由于B企业所得税费用同时减少500万，即总体而言，该交易产生了200万的所得税利得。

fesson

个人理解应该按以下处理：
    1、入账价值4000万元，理由：同一控制下企业合并，维持原账面值；
  2、计税基础6000万元，理由：C企业清算，清算价值6000万元与原账面价值4000万元差额计入清算所得，计税基础应为清算价值6000万元；
  3、可抵扣暂性差异，理由：资产账面价值小于计税基础；
  4、应计入权益，理由：《企业会计准则18号—所得税》21条，并且以上公允价值超出原账面价值的部分计入了权益；
  5、500万元，应按A25%的税率确认。理由：《企业会计准则18号—所得税》18条，资产转让或负债偿还时是适用25%的税率，即内部销售中应抵销的内部利润和存货也应按受让方税率进行抵销。

gemini13

fesson 发表于 2012-9-19 13:28
个人理解应该按以下处理：
    1、入账价值4000万元，理由：同一控制下企业合并，维持原账面值；
  2、计 ...

我的理解哈：是非股份支付，适用的一般税务处理，C是负有15%的纳税义务，那么它未来可抵扣是按15%计算的那部分，而不是按照A未来适用的25%所得税税率来计算递延所得税。

wchang81

请楼上的兄弟注意，是C都被吸收合并，还谈什么未来啊

wbaohui

貌似诙谐 发表于 2012-9-18 17:42
在这种情况下，如果C企业所得税率也是15%的话，对于A企业而言就税赋角度是非常有利的。
由于吸收合并不是特 ...

这个角度分析的很好。不过，整体而言，税收利得应该为交易额（6000万）与税率差（25%-15%）的乘积，为600万。