请教会计高手—可转换公司债券

投行宝剑锋

甲公司2010年1月1日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，发行价格为10 000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股股份数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）甲公司发行可转换公司债券初始确认对所有者权益的影响金额是（    ）万元。
A.759.22            B.9 240.78          C.10 000            D.0
【答案】A
【解析】负债成份的公允价值=10 000×6%×（P/A，9%，3）+10 000×（P/F，9%，3）=9 240.78（万元），权益成份的入账金额=10 000-9240.78=759.22（万元）。
（2）假设2012年1月1日全部债券持有者将其转换为股份，转股价格为每股10元，每股面值1元，该业务增加的甲公司资本公积的金额是（    ）万元。
A.9 724.97          B.9 472.45          C.8 724.97          D.759.22
【答案】C
【解析】2010年12月31日债券的摊余成本=9 240.78×（1+9%）-10 000×6%=9 472.45（万元），2011年12月31日债券的摊余成本=9 472.45×（1+9%）-10 000×6%=9 724.97（万元），转股时增加的资本公积=9 724.97-10 000/10=8 724.97（万元）。
第一小题没有问题，关键是第二小题答案是不是错了，没有考虑先前已经确认的资本公积-其他资本公积也要转入资本溢价
个人认为：此题的完整分录应为：
（1）发行债券时
借：银行存款  10000
       可转换债券（利息调整）759.22
     贷：可转换公司债券（面值）10000
            资本公积—其他资本公积 759.22（10000-10000*6%*2.5313-10000*0.7722=10000-1518.78-7722=759.22）
（2）2010年确认财务费用
借：财务费用   831.67（负债的公允价值*实际利率=9240.78*9%=831.67）
       贷：应付利息  600
              利息调整  231.67（3）2011年确认财务费用
借：财务费用 852.52
    贷：应付利息 600
          利息调整 252.52
（3）2012年1月1日 转换时
   借：应付债券（面值）10000
        贷：股本  1000（10000/10)
              利息调整  275.03（759.22-231.67-252.52）
              资本公积-股本溢价 8724.97
   借：资本公积—其他资本公积 759.22
          贷：资本公积—股本溢价 759.22
所以结果应为 8724.97+759.22=9484.19            

zmzhot

第二问问的是增加的资本公积金额而不是资本公积——股本溢价 金额

rucchenlibin

“该业务增加的甲公司资本公积的金额是（    ）万元”
股本溢价和其他资本公司都是资本公积，两个转换不影响总额

掉牙佬

楼主将题意理解错了，第二题是让算增加的资本公积，不是"资本公积-股本溢价"的金额，资本公积-其他资本公积转股本溢价是资本公积内部转换，不影响资本公积金额。

七度夜雨

以前没注意，还要将发行时拆分至“资本公积-其他资本公积”转入“资本公积-股本溢价”。谢谢