售后租回的例题-----形成经营租赁

riven993

(例22—13)假设20×6年1月1日，甲公司将公允价值为29000000元全新办公用房一套，按照30000000元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为29000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金600000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。 甲公司的会计处理如下： 第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。 第二步，计算未实现售后租回损益。 未实现售后租回损益＝售价-资产的公允价值＝30000000—29000000＝1000000(元) 第三步，在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益(参见表22—5)。 表22—5                      未实现售后租回收益分摊表                                                  20×6年1月1日                               单位：元 日期 售价 固定资产账面价值 支付的租金 租金支付比率 摊销额 未实现售后租回损益 （1）20×6.1.1 30000000 29000000 1000000 （2）20×6.12.31 600000 25% 250000 750000 （3）20×7.12.31 600000 25% 250000 500000 （4）20×8.12.31 600000 25% 250000 250000 （5）20×9.12.31 600000 25% 250000 0 合    计 30000000 29000000 2400000 100% 1000000 第四步，会计分录。 (1)20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房。 借：银行存款                                                        30000000 贷：固定资产清理                                                 29000000 递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 1000000 (2)20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本。 借：固定资产清理                                                        29000000 贷：固定资产——办公用房                                          29000000 (3)20×6年12月31日，支付租金。 借：管理费用——租赁费                       600000     贷：银行存款                                                       600000 (4)20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。 借：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 250000 贷：管理费用——租赁费                                              250000     其他会计分录略。 在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成或售价低于公允价值且未来租赁付款不低于市价的情况下，实质上相当于一项正常的销售，售价与资产账面价值的差额，应当计入当期损益。 (例22－14)沿用(例22－13)，假定有确凿证据表明该办公房产目前公允价值为30000000元，则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额记入当期损益。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款                                                        30000000 贷：固定资产清理                                                 29000000 营业外收入                                                     1000000 (例22－15)沿用(例22－13)，假定该办公房产目前公允价值为31000000元，账面价值为30000000元,售价为29000000元,如果在市场上租用同等的办公房产需每年年末支付租金850000元。则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额予以递延。甲公司的会计处理如下： 第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。 第二步，计算未实现售后租回损益。 未实现售后租回损益＝售价-资产的账面价值＝29000000—30000000＝—1000000(元) 第三步，在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益(参见表22—6)。 表22—6                      未实现售后租回收益分摊表                                                  20×6年1月1日                               单位：元 日期 售价 固定资产账面价值 支付的租金 租金支付比率 摊销额 未实现售后租回损益 （1）20×6.1.1 29000000 31000000 -1000000 （2）20×6.12.31 600000 25% 250000 750000 （3）20×7.12.31 600000 25% 250000 500000 （4）20×8.12.31 600000 25% 250000 250000 （5）20×9.12.31 600000 25% 250000 0 合    计 29000000 31000000 2400000 100% 1000000 第四步，会计分录。 (1)20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房。 借：银行存款                                                        29000000 贷：固定资产清理                                                 29000000 (2)20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。 借：固定资产清理                                                 30000000 贷：固定资产——办公用房                                   30000000 (3)20×6年1月1日，确认未实现售后租回损益。 借：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)1000000 贷：固定资产清理                                           1000000 (4)20×6年12月31日，支付租金。 借：管理费用——租赁费                       600000     贷：银行存款                                                600000 (5)20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。 借：管理费用——租赁费                      250000 贷：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 250000     其他会计分录略。 (例22－16)沿用(例22－13)，假定该办公房产目前公允价值为31000000元，如果在市场上租用同等的办公房产需每年年末支付租金850000元。则甲公司应当将有关损益立即予以确认。甲公司的会计处理如下： 第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。 第二步，计算未实现售后租回损益。 未实现售后租回损益＝售价-资产的账面价值＝30000000—29000000＝1000000(元) 第三步，会计分录。 (1)20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房。 借：银行存款                                                        30000000 贷：固定资产清理                                                 30000000 (2)20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本。 借：固定资产清理                                                 30000000 贷：固定资产——办公用房                                   29000000         营业外收入                               1000000   (3)20×6年12月31日，支付租金。 借：管理费用——租赁费                       600000     贷：银行存款                                                       600000