根据4好解释出模拟题

bingxiayu

一、在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理 ...
oshistone 发表于 2010-12-9 18:44

         假设购买日乙可辨认净资产公允价值为5000万元,09年5月~12月实现净利润500万元：
          一、在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理；（对价1800-处置部分的投资成本3000*50%=300万元）
          同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。（调增长期股权投资240万元，同时调增盈余公积和未分配利润150万元、调增当期投资收益90万元）
          综上，母公司报表处置当期投资收益为（1800-1500）+300*30%=390
        二、在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
      （这是源于合并报表的延续性，因为前期编制合并报表的基础都是自购买日开始持续计算的净资产的份额，即（5000+500+300）*60%=3480万元，但由于处置时计量基础为丧失控制权日的公允价值，因此合并报表投资收益为两者之差：处置30%在丧失控制权日的公允价值即对价1800+剩余30%在丧失控制权日的公允价值6000*30%-3480=120）

tony66888

题目是否是：A公司个别财务报表中，2010年2月底确认投资收益是多少？

韬韬不孓

回复 5# oshistone


    版主大人，4号里的“减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额的差额”，这里的自购买日开始持续计算的净资产的份额不是指“按购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额”吗？为什么你觉得应该用5000×30%，即用购买日的公允价值来算啊？

xiajyjacky

回复 6# 无言


    缺少购买日可辨认净资产公允价值，合并报表收益无法解出。

oshistone

回复 13# 韬韬不孓


    我觉得可以将该解释的第4条和第3条结合理解，第3条是讲分步购买时合并报表的处理，4条是分步出售股份丧失控制权合并报表的处理，感觉二者互为映像，很有意思。
    分步购买的时候，以前持股的部分按照购买日的公允价值重新处置，差额确认投资收益，那么出售的时候是不是该对应着处理呢？
    我首先想的是因为之前是按成本法核算的，所以在计算投资收益的时候，应该是以购买时点所享有的净资产作为减项，所以才有支持rainie的观点一说；
    但再考虑，从合并报表的角度看，合并报表是要按权益法调整，且4号解释的文字描述为：“按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额”，这样表述才符合权益法处理的思路，所以我认为正确的处理应该是：以购买日开始享有的该子公司净资产份额加上自购买日开始至处置日期间净增加的净资产中归属该股东享有的部分，二者结合才是解释中的减项。

所以，我的答案如下：
个别报表：投资收益=（1800-1500）+300*30%=390【这点已无争议】
合并报表：投资收益=1800+1800-[5000+（6000-5000）]*60%=0【此处假设购买时子公司净资产5000，处置时账面价值等于公允价值，即6000】

PS:11楼的算法仅考虑了因净利润导致的净资产份额增加，其实还有其他综合收益对净资产的影响，所以个人认为以（6000-5000）计算其净资产份额的变动更具合理性。

Ghost_Wind

回复 15# oshistone


在合并报表口径下，是否还要考虑对涉及的其他综合收益的转回呢？
如此说来，出题的时候可能漏掉了一些条件，而且这些条件对计算合并报表口径下的投资收益是很关键的。

zhangnao

我支持11楼的观点

Ghost_Wind

回复 17# zhangnao


个人认为，11楼的算法忘记考虑6000和（5000+500+300）之间的差异了（该差异按道理应该是其他综合收益吧，需要转为当期损益）

losepodgy

回复 11# bingxiayu


   请问500是从那来的数？

rainiefield

回复 15# oshistone


    可是还有一句“与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益”，是不是说，应该把其他综合收益200万种的60%转为投资收益呢，也就是说您的公式中再+200*60%