2010年真题—售后租回

hjjinan2010

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这个问题，会计解释2的说法没有2011年CPA教材和讲解好，建议不要看会计解释2了；
2011年CPA教材例21-8自己都没有捋清楚，很混乱，建议不要看了；
只看讲解2010的例子就可以了，我整理了一下
例22-13：公允2900、账面2900、售价3000，售价与账面之100递延，公允=账面无损益；
例22-14：公允3000、账面2900、售价3000，100立即确认；
例22-15：公允3100、账面3000、售价2900，能补偿，100递延；
例22-13：公允3100、账面2900、售价3000，100立即确认；

hjjinan2010

例22-13：售价大于公允，递延，公允若还大于账面，确认损益；
例22-14：售价等于公允，立即确认损益；
例22-15：售价小于公允也小于账面，能补偿，则递延；
例22-13：售价小于公允但大于账面，立即确认损益；

欢迎指正

caixiaotaoibd

回复 sofine 的帖子

首先比较售价与BV，若售价大于BV，一般感觉应确认营业外收入，但这里要暂停，
       比较下租金是否公允，低于公允的，说明以后租金上还可以占便宜，确认售价大于BV的营业外收入很谨慎了，可以当期确认，不用递延；
       但若以后租金大于公允，说明以后租金上要吃亏的，这时确认售价大于BV的营业外收入岂不是很不谨慎，也不公平，应该怎么做？应该递延。


对于售价小于BV，一般感觉应确认营业外损失，但这里要暂停。
      比较下租金是否公允，租金大于公允的，以后租金还要吃亏，现在确认售价小于BV的营业外损益，很谨慎，很公平，应该确认营业外损失。
     租金小于公允的，以后租金占了便宜，现在确认售价小于BV的营业外损益岂不是很不公平，很不谨慎，应该怎么做，应该递延。

对于确凿证据按照公允价值达成的，就当成两笔交易做（出售，租赁）。


个人觉得，这里的准则（解释2 准则等）写得含混，总让我们去比较售价与公允价值，很蒙。看完例题，我觉得就是谨慎性原则、各期之间公平性（利润上公平性）的权衡。

wtsky

1、根据企业会计准则：
“第三十二条　售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。”
（1）若交易是根据公允价值进行（售价=公允价值），公允价值与账面价值之差直接计入当期损益；
（2）若售价公允价值不相等，则售价与账面价值之差（不论是正值还是负值），作为租赁费用的调整项按照与租赁费用一致的方法进行分摊。

2、根据会计解释二
“企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：
（一）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
（二）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。”
则：
（1）若交易是根据公允价值进行（售价=公允价值），公允价值与账面价值之差直接计入当期损益；
（2）售价与公允价值不相等：
○1售价小于公允价值：若租金低于市场租金，当期不确认损益，售价与公允价值之差于未来进行递延；若租金保持市场正常水平，当期确认损益（售价与公允价值之差）；
○2售价大于公允价值，售价与公允价值之差于未来进行递延；
本解释似乎未明确公允价值于账面价值之差如何处置。

3、根据会计准则讲解2010正文部分：
“企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。”
则：
基本内容与“解释二”一致，关于售价与公允价值不等部分的描述存在差异，个人觉得无本质区别，“解释二”的逻辑更清楚一点。
同时，根据其后附的案例，“解释二”中所说的计入损益、后期递延的差异均售价与账面价值之差，则不存在“公允价值于账面价值之差如何处置”的问题。

4、根据会计准则讲解2010新旧准则差异比较部分
“原准则规定，售后租回认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予递延。新准则规定，售后租回交易认定为经营租赁的，在没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，售价低于公允价值的，应确认为当期损益；售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内摊销。售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。”
则：
（1）售价=公允价值如何处置？没讲
（2）售价与公允价值不相等：
○1售价小于公允价值部分确认为当期损益；
○2售价高于公允价值部分后期递延；
（3）公允价值与账面价值之差，确认为当期损益。

5、根据CPA《会计》教材，会计处理方法与讲解2010一致。

综上，会计准则的处理方法最为明确与简单；“解释二”、讲解2010正文、CPA教材对售价与公允价值不等的情况做了进一步细化，但是没有明确账面价值与公允价值之差如何处置；讲解2010新旧准则衔接部分明确了“公允价值与账面价值之差确认为当期损益”，但是没有说明售价与公允价值之差如何处置。

个人认为：
（1）若交易是根据公允价值进行（售价=公允价值），公允价值与账面价值之差直接计入当期损益；
（2）若交易未根据公允价值进行，则：○1售价与公允价值之差确认为递延收益作为后期租金的调整项；○2公允价值与账面价值之差确认为当期损益。
遗憾的是，这个处理思路与讲解及CPA教材的例题明显不符。

高手们请看看这个结究竟怎么解？

hjjinan2010

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同学，看下11楼，2011年CPA教材例题是写错了，不要再看了。
解释较老，也可以不看了，直接就看讲解10版。

hjjinan2010

CPA教材的例题老张直接改了

扽客人

还是按照张老师总结的来吧，比较靠谱

扽客人

若售价按公允达成，售价与公允差额，计入当期损益；
若售价未按公允达成，那么售价、公允与账面三值之间存在差异。
售价高于公允，分解：售价与账面的差额中，分为两个部分，一部分时售价与公允之差，计入递延；另一部分公允与账面之差，计入当期损益；
售价低于公允，不需分解：售价与账面的差额看能否弥补，如果不能弥补，就当期吧。

kenji

总结了一下  也不知对不对
对于要递延还是要直接计入当期损益的金额就是看售价与账面价值的差额（正的负的都包括）
对于确定到底是递延还是直接计入的话 ，就看售价和公允价值，
如果售价大于公允价值（你想售价怎么可能会大于公允价值呢，谁这么傻会做这笔交易，我的意思是不会有人购买，那么肯定是不公允的，那么就递延）
如果是售价小于公允价值那么就要分两种情况了，就是售价也小于账面价值，正常情况下出售方也不会这么傻，我为什么要卖的比账面价值还低呢，那么肯定是租金得到了补偿，这样的话也不能叫公允啊，所以确认的是递延，另外一种情况就是售价确实比公允价值低，可能我急需要钱，但是我有底线，不能卖的比账面价值还低，如果售价没有比账面价值低，就证明是公允的，那么就是直接计入当期损益。

rabbitkr

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售价>公允=账面，售价-公允，+递延
售价=公允>账面，售价-账面，营业外收入
售价<账面<公允，售价-账面，-递延
账面<售价<公允，售价-账面，营业外收入