一道可供出售资产的小题

fesson

可供出售金融资产市价下跌不一定要提减值啊，还要分析判断是否属于严重下跌或是否是暂时性下跌。

清水雷鸣

2011年末的摊余成本=950+950*6%-1000*5%=957，公允价值为950，作为公允价值下降处理，计入资本公积借方7，最后2011年年末的持有至到期投资账面价值=957-7=950；
2012年判断为非短时性下跌，将2011年的公允价值下降转出，计入当期损益，为7；2012年摊余成本=950+950*6%-1000*5%=957，公允价值920，计入减值损失=957-920=37，二者合计=7+37=44.

lawyerfuture

资产减值损失：
950+950*6%-1000*5%=957
957+957*6%-1000*5%=964.42
964.42-920=44.42

账面价值：
950+950*6%-1000*5%=957
950+957*6%-1000*5%=957.42

fdfhua

bqtmd 发表于 2012-7-28 11:08
2011年1月1日
借：可供出售金融资产-成本     1000
    贷：银行存款                   950

正解，支持一下。

goodman2

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南

（四）可供出售金融资产

根据本准则第十八条规定，可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。
处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

第二十三章  金融工具确认和计量

【例23一7】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额总1 000万元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094万元户。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下（金额单位：万元）：

（1）20×7年1月1日，购入债券

借：可供出售金融资产——成本   1 000

                    ——利息调整 28.244

   贷：银行存款                      1 028.244

（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动

实际利息＝1 028.244×3%＝30.84372≈30.85万元

年末摊余成本＝1 028.244＋30.85－40＝1 091.094万元

借：应收利息   40

    贷：可供出售金融资产——利息调整 9.15

        投资收益                    30.85

借：银行存款   40

    贷：应收利息  40

借：资本公积——其他资本公积  19

    贷：可供出售金融资产——公允价值变动 19

angelababy

前面心算错误了，重新回复下

2007.1.1 购买债券
借：可供出售金融资产-面值  1000
     贷：可供出售金融资产-利息调整  50
           银行存款                 950

2007.12.31计算利息和投资收益
投资收益=950*6%=57万元
利息=1000*5%=50万元
债券摊余成本=950+57-50=957万元
2007.12.31 债券公允价值为950万元
借：可供出售金融资产-利息调整   7
      应收利息                  50
     贷：投资收益                     57

借：资本公积-其他资本公积   7
     贷：可供出售金融资产-公允价值变动   7

准则里面规定，可供出售金融资产正常公允价值的下降不是减值，公允价值发生大幅下降或者下降趋势非暂时性的才计提减值
因此，2007.12.31 该可供出售金融资产不需要计提减值，因为未计提减值，2008.1.1摊余成本即为2007.12.31的摊余成本957万元

2008.12.31计算利息和投资收益
投资收益=957*6%=57.42万元
利息还是50万
债券摊余成本=957+57.42-50=964.42万元
2008.12.31公允价值为920万元
认定债券发生减值，2007年原计入资本公积-其他资本公积的因为公允价值下降形成的累计损失应该予以转出，计入当期损益。
借：资产减值损失  44.42
     贷：资本公积-其他资本公积               7
           可供出售金融资产-公允价值变动损益   37.42

2009.1.1的摊余成本要考虑计提减值准备的因素，964.42-44.42=920万元，以此作为计算投资收益的依据

从一开始

bqtmd 发表于 2012-7-28 11:08
2011年1月1日
借：可供出售金融资产-成本     1000
    贷：银行存款                   950

计算过程清晰正确