权益工具和金融负债区分（2013年真题）

markmw

我来了 发表于 2013-8-24 17:50
金融工具列报 那一章

感谢赐教~~

jishibing

谢谢谢谢谢谢谢谢谢

大亨

还请CPA专业高手通俗解释一下啊，这个知识点不容易理解

liuluyao

个人意见，ABD是权益工具，E是金融负债，C是金融资产。答案选ABD。

DE基本没啥争议，楼上各位已经说得很明白了。ABC我认为应当从会计主体的角度来思考，假设我们的讨论是基于合并报表，那么全资子公司、控股子公司由于都已经纳入了合并范围，因此全资子公司、控股子公司的股票应当作为权益工具；而重大影响公司没有纳入合并范围，重大影响公司的股票应当作为集团的一项金融资产，相当于集团以持有的一笔金融资产结算了一笔应付账款。

子有

个人认为此题只能选择D
到底是权益工具还是金融负债，有一定一定要明白，交付给对方固定数量的自身股票，那肯定就是权益工具，比如发行自身股票或认沽权证；除此之外，应该划分为金融负债（交付现金或其他资产给对方）
ABC均交付非自身股票，交付资产给对方，首先排除
D发行自身股票，且数量确定，典型权益工具
E 交付相当于100盎司黄金的自身股票，黄金价格波动（题中未给定确定的价格），则会导致交付自身股票数量不固定，即为权益工具

以下给出张志风讲义：所有者权益章节第一一节

权益工具与金融负债的区分如下表所示：
金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务        金融负债
金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务        权益工具
须用或可用发行方自身权益工具进行结算        非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务        权益工具
        衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算        权益工具

　　
　　


补充内容 (2013-10-21 23:25):
全资子公司所有者权益（包括股本）在编制合并报表的时候将和母公司长期股权投资全部抵消，母公司对外提供报表的时候你看到的只是母公司股本，看不到子公司股本；授予子公司股票最终不会体现母公司股本增加

我来了

子有 发表于 2013-10-7 22:06
个人认为此题只能选择D
到底是权益工具还是金融负债，有一定一定要明白，交付给对方固定数量的自身股票，那 ...

我也同意只选D

katelinchen

准则讲解P639，“在合并财务报表中对金融工具(或其组成部分)进行分类时，企业应考虑集团所属企业和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或承担了以其他方式结算的义务，如是，则该结算方式将导致该工具归类为金融负债。假定集团中的一个子公司发行一项金融工具，同时其母公司或集团中的其他企业与该工具的持有方达成了其他附加协议(例如担保)，则该集团的股利发放或股份回购有可能受到某种限制。尽管子公司在没有考虑这些附加协议的情况下也可能对这项工具进行合理的分类，但为了保证合并财务报表从集团整体的角度反映所签订的合同和相关交易，对集团内其他企业与该工具的持有方之间的附加协议的影响应予以考虑。只要存在这样的义务或结算条款，该工具(或其中与上述义务相关的部分)在合并财务报表中才应归类为金融负债。”AB应该属于集团的金融资产吧，应该是金融负债吧。

helloeveryone

所以这题只有自己的股票才算权益工具，全资控股子公司合营联营企业的股票都算金融资产/负债是吗？

liulang

我也觉得是D，自己权益工具结算的才是，另外对于衍生工具，是发行固定数量、固定金额交换，非衍生工具，是固定数量发行。

刀光剑影

答案只有D，用自身权益工具结算的才算。其他选项无非是涉及合并报表中的相关处理，CPA基础班课件中的解释讲得比较清楚：

五、集团股份支付的处理
    企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：
（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。
    结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。
（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。
等待期内具体账务处理如下：
    1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务
（1）结算企业
    借：长期股权投资
      贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）
（2）接受服务企业
    借：管理费用等
      贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）
（3）合并财务报表中应编制如下抵消分录
    借：资本公积
      贷：长期股权投资
【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。
    2.结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务
（1）结算企业
    借：长期股权投资
      贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）
（2）接受服务企业
借：管理费用等
      贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）
（3）合并财务报表中应编制如下抵消分录
    借：资本公积
        管理费用等（差额，也可能在贷方）
      贷：长期股权投资
【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表中会出现差额，该差额计入管理费用。
    3.结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本公司职工的是其本身权益工具
    借：管理费用等
      贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）
4.结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算
借：管理费用等
      贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）