备考日记，重点内容笔记

阿聪

使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更

阿聪

长江公司为从事房地产开发的上市公司，2013年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2013年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2013年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2013年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2013年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，长江公司2013年12月31日应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（    ）。

A.甲地块的土地使用权      

B.乙地块的土地使用权

C.丙地块的土地使用权        

D.丁地块的土地使用权

   【答案】AD

【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，选项A和D应确认为无形资产。

阿聪

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

但下列情况除外：

1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本

阿聪

外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

注意：下列各项不包括在无形资产初始成本中：

（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用

阿聪

下列关于固定资产的会计处理中，正确的有（    ） 。

    A.企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用

    B.固定资产的修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式处理

C.固定资产盘亏造成的净损失，应当计入营业外支出

D.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用合理进行摊销

E.自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入营业外支出

【答案】ACD

【解析】选项B满足资本化条件计入在建工程成本，不满足资本化条件直接计入管理费用或销售费用；选项E正常原因造成的净损失计入工程成本。

阿聪

多选题】下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有（    ）。

A.以经营租赁方式出租的机器设备

B.生产车间使用的机器设备

C.行政管理部门使用的办公设备

D.厂部的办公设备

E.未使用的厂房

【答案】CDE

【解析】行政管理部门的固定资产、厂部的办公设备和未使用的固定资产计提的折旧应该记入“管理费用”科目，所以选项C、D和E 正确；选项A应记入“其他业务成本”科目；选项B应记入“制造费用”科目。

阿聪

（三）其他方式取得的固定资产的成本

    盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。

借：固定资产

      贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

      贷：盈余公积

          利润分配—未分配利润

（四）存在弃置费用的固定资产

借：固定资产

      贷：在建工程（实际发生的建造成本）

          预计负债（弃置费用的现值）

借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）

      贷：预计负债

借：预计负债

      贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）

【提示】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

阿聪

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
（1）符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化。
（2）固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值准备
【例题15•计算题】20×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。
要求：编制甲公司的相关会计分录。
【答案】对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：
借：管理费用 　　　　　　                    122 000
贷：原材料　　　　　　　　                    94 000
　　　    应付职工薪酬　　　　　                    28 000

阿聪

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。

阿聪

在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应(　　)。

A.冲减在建工程成本

B.计入营业外收入

C.冲减营业外支出

D.计入其他业务收入

【答案】A

【解析】应冲减在建工程成本。