备考日记，重点内容笔记

阿聪

待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。

阿聪

待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%

××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率

阿聪

甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量15元/吨从成本中提取。2013年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为6000万元。

（1）2013年6月份原煤实际处理为200万吨。

（2）2013年6月份支付安全生产检查费20万元，以银行存款支付。

（3）2011年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为5000万元，增值税税额为850万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬50万元。【20140305：购买安全设备的增值税也不进固定资产成本】

（4）2011年8月份安装完毕达到预定可使用状态。

要求：编制上述有关业务的会计分录。

【答案】

（1）2013年6月提取安全生产费

借：生产成本　　　                   3 000（200×15）

      贷：专项储备——安全生产费　　                 3 000

（2）2013年6月份支付安全生产检查费

借：专项储备——安全生产费　                    　20

      贷：银行存款　　　　　　　　　　                  20

　 （3）2011年6月份购入及安装设备

借：在建工程　　　　　　　　                   5 000

        应交税费——应交增值税（进项税额）           850

      贷：银行存款　　　　　                       　5 850

借：在建工程　　　　　　　　                     　50

　    贷：应付职工薪酬　　　　　　　 　                 50

（4）2011年8月份安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产　　　　　　　　　　　　           5 050

贷：在建工程　　　　　 　                      5 050

借：专项储备——安全生产费　　　　  　         5050

　    贷：累计折旧　　　　　　                       5050

阿聪

甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2013年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2013年6月10日安装完成。甲公司于2013年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2013年5月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2013年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为（    ）万元。

A.523                     

B.650     

C.640                     

D.540

【答案】C

【解析】5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-10=640（万元）。

阿聪

按照财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。

一、提取安全生产费时，借记“生产成本、制造费用”等科目，贷记“专项储备”科目。

二、使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。

三、使用提取的安全生产费形成固定资产的，

（1）应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，

（2）待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；

（3）同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。

（4）该固定资产在以后期间不再计提折旧。

阿聪

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原来的折旧额。

阿聪

企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。

阿聪

///建设期间
发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；
盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。///

///工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。///

阿聪

20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元（运输费的7%作为进项税额抵扣），款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。

要求：编制甲公司的相关会计分录。

【答案】

借：固定资产                               1 004 650

        应交税费——应交增值税（进项税额）       170 350

      贷：银行存款                               1 175 000

甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 000×7%=1004 650（元）。

阿聪

外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。