弥补出资不实时的纳税问题

cxtmcxtm

【金博士】招股书36页称，股东之前用作出资的商标权存在评估不规范的现象，故在其后通过货币出资补足原出资，但出资额在扣除商标权净资产之后，先缴纳所得税再计入资本公积，请问为何此处要缴纳所得税？

原文如下：为规范股东出资行为，2009 年3 月25 日，发行人召开了2009 年第一次临时股东大会，会议审议通过了《关于道特尔公司以现金置换商标出资的议案》，道特尔公司并出具《承诺函》，承诺以现金610 万元人民币置换该商标出资，在置换后放弃对该商标的所有权，该商标仍为公司所有。2009 年3 月27 日，本公司收到道特尔公司用于置换无形资产（商标）的货币资金6,100,000.00 元。其中置换无形资产（商标）净值3,553,912.96 元，余额扣税后计入资本公积1,909,565.28 元。

小弟在税务方面比较才疏学浅，还请各位赐教

田园牧哥

道特尔公司将无形资产作为捐赠给了上市公司，因此，扣税后的净值计入资本公积

越挫越勇

道尔公司用610万现金置换原值为610万，累计摊销为2546087.04元的商标权。由于以前年度累计摊销计提时可递减企业所得税，故本次置换应将以前年度递减的企业所得税部分予以还原。余额部分1,909,565.28 应调增未分配利润而不是资本公积（这是招股书不规范之处）。

越挫越勇

不好意思应是抵减而不是递减，打错字了

wangkun0001332

是否因为置换商标出资，相当于商标资产出售，给其他股东带来了利益，不过这种解释有些牵强，请高手赐教

jonaswu

是这样的，道特尔公司投资的商标权的账面净值是3,553,912.96。 现在道特尔公司相当于说将商标权撤走，以现金6,100,000代替。但是对于发行人来说，相当于将3,553,912.96的商标权以6,100,000出售。其中的差价2,546,087.04=(6,100,000-3,553,912.96) 必须要缴纳企业所得税，09年税率25%。企业所得税=2,546,087.04*25%=636,521.76元。因此新增的所有者权益就是6,100,000-3,553,912.96-636,521.76=1,909,565.28元。

BTW，小弟在KPMG税务部工作，有什么税务方面的问题可以一起讨论。

越挫越勇

回复“田园牧歌”按新准则的规定捐赠应该计入营业外收入，而非资本公积。

lqfnku

觉得挺奇怪，商标还在公司，公司相当于白赚了610万啊，即便扣税，所有者权益也不只增加那么点啊

江亮君

税务问题和会计核算需要分开考虑。
单纯从税务角度，无形资产的计税成本就是其账面价值，因此涉及置换时从税务上则认定为是一项资产交易行为。具体税负7楼的朋友已经演示了计算过程。
从会计处理角度，企业将这块利得确认为资本公积，个人认为比较合理。此项交易的实质更偏重与与大股东之间的资本性交易，直接列示为损益容易形成误导。至于确认利得的金额190多万并无不妥。大股东无偿让渡的无形资产应该不值钱，套用准则的表述即“无法带来经济利益的流入，不符合资产定义”因此根本不需要考虑确认入账内。

越挫越勇

个人觉得金博士对于此次置换应做如下会计处理：
        借：银行存款6100000.00
                 累计摊销2546087.04
                 贷：无形资产—商标权6100000.00
                      应交税金—应交所得税636521.76
                未分配利润 1,909,565.28
注：招股书中报告期末该无形资产—商标权余额为零。