受托经营的资产是否计入合并报表？如何入账？

xiaojia

请问，如果A公司受托经营B公司约是A公司资产总额1/3的资产，每年向B公司支付一定的费用，A公司对该资产拥有除处置权意外的一切权利，那么（1）是否可以理解为能够对该部分资产实施控制，在编制A公司的合并报表时，该部分资产是否应纳入合并报表范围，如是，在合并报表的哪个科目如何记账？（2）如果B公司是A公司股东，特别是大股东，如何界定不是通过委托经营盈利资产收入少量费用从而向A公司转移利润？因非财务科班人士，困惑中……

王军

http://www.touhangbbs.cn/viewthread.php?tid=13264
　　第二十三条　公司报告期内合并范围如发生变更的，应当披露变更原因，并披露报告期内新纳入合并范围子公司、特殊目的主体、通过受托经营或承租等方式形成控制权的经营实体名称及其期末净资产、本期净利润，以及报告期内不再纳入合并范围子公司、特殊目的主体、经营实体名称及其处置日净资产、期初至处置日期间净利润。

xiaojia

首先谢谢2#楼。
根据您的回答，那应该是可以或者应该纳入合并报表了，但现实情况是，受托经营的资产特别是固定资产特别多，一般使用期限下，每年将会增加很大的折旧，这样好像合并净利润也反映不了真实利润。

王军

　我觉得可能有些误解，通过受托经营或承租等方式形成控制权的经营实体是指本来没有控制权的子公司，通过协议或受托经营或承租形成了控制权的下属50%以下的公司，进入合并报表，而无股权关系仅通过受托经营或承租等方式形成控制权的经营实体不应该进入合并范围，个人理解，希望指正

锯大树

这不单纯是一个会计问题吧？我觉得从独立性的角度来说，这公司就不符合拟上市公司的要求了啊。

xiaojia

回复 2# 王军

个人觉得：与第二十条（对子公司的合并）对应，第二十一条及第二十三条“通过受托经营或承租等方式形成控制权的经营实体”立足点应该是控制权而非股权，可能对某经营实体并不持有股权，但如果按照一定的合同或协议约定由母公司实际控制该经营实体，根据实质重于形式的原则，应该视作对经营实体的“控制”，纳入合并报表。本人就此问题咨询过一个合伙人会计师，他的意见是如果从严出发，按照准则规定是应该合并（不管是经营实体还是独立资产），像合并子公司一样编制合并财务报表，计提折旧，计算损益，但实物操作中一般不合并受托经营实体。
因此，个人觉得需要核查接受大股东委托经营资产的真实目的、受托期限长短、支付使用费的作价依据等情况，来判断大股东（特别是非政府、非国有股东）是否通过委托经营方式调节发行人利润。

xiaojia

回复 6# 锯大树

实务中很多情况是，大股东委托发行控制的资产数额非常大，如果注入发行人，发行人的盈利能力大打折扣，如果不注入发行人，发行人的资产将不完整，生产经营中需要和大股东发生很多经常性关联交易，独立性有问题，因此，才会出现委托发行人经营其生产必须的资产并收取一定使用费的方式，大股东的本意并不是调节发行人利润。
比如，2006年上市的世博股份，云南省园艺管理局将各国展馆的大量景观类资产指定发行人世博股份管理，期限十几年，收取一定使用费，没有并表，也未分析使用费的作价依据，但问题是世博股份是在为举全国之力举办的世园会擦屁股，特事特办，如果是民营企业或者一般地方政府，不知道证监会会不会拿独立性及作价公允性说事。

越挫越勇

5楼的朋友理解是正确的

王军

通过受托经营或承租等方式形成控制权的经营实体是不是类同与融资租赁的处理方式

xiaojia

不同前者不合并后者合并