2009年一道很难的题

njren88

论坛上有个2009年真题讨论两题，其中第二道题是：
“甲公司，2006年12月31日投资1000万元购买乙公司100%股权，取得股权时，乙公司净资产公允价值900万元，2007年乙公司实现净利润200万元，2007年12月31日，甲公司按照130万元，转让乙公司10%的股权，投资收益为：a。10万元，b 20万元。c30万元，d 0”
首先更正题目，题目问的是“合并财务报表中的投资收益为：”
因此，在甲公司个别报表中分录为：
借：银行存款 130
   贷：长期股权投资 100（1000*10%）
         投资收益        30

然后在合并工作底稿中还要编制如下调整分录：
借：投资收益 20（130-（900+200）*10%）
   贷：资本公积 20

因此，本题答案为 A，30-20=10万元。

个人认为该题出的相当深，而且是CPA的一个不太让人注意的知识点，（见2010年CPA会计教材，企业合并一章中最后一节“不丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理”以及会计部函【2009】116号问题3的解答，但是如果不懂合并财务报表的编制，就是看了会计部函[2009]116号，也是白看。

oshistone

谢谢楼主的分析，但是，如此一来，是不是与那个会计部函初衷相背了呢？

skilover

楼主的解答是完全正确的

rainiefield

财政部关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函
财会便[2009]14号
颁布时间：2009-2-27发文单位：财政部
证监会会计部：
　　你部“关于处置子公司长期股权投资（不丧失控制权）会计处理有关问题”的来函收悉，就其中涉及的会计处理问题，经研究，我们的意见为：
　　“母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。”

这个规定和lz解答不符吧

zhaohegong

楼主的说法是正确的，结合本案例，可以用一句简单的话概括财会便[2009]14号的意思：
“母公司单个报表反映的投资收益是30万元，而在合并报表时，母公司单个报表中投资收益30万元包含处置价款130万元与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产（900+200）*10%=110万元的差额20万元，而这20万元应该计入所有者权益（资本公积）”因此，需要在合并报表时编制抵消分录：借 投资收益 20万 贷：资本公积20万。因此合并报表反映的投资收益为30-20=10万元。

zan3252

楼主的解法应该是正确的。

yuyanjia

回复 1# njren88


    不要想着会计分录。合并报表中，长期股权投资的计量需采用购买法，10%对应的股权的账面价值为120万，处置价格为130万，答案自然是10万。

haiyanguilai

题目问的是母公司转让10%股权的投资收益啊，并没有问合并报表中长期股权投资的投资收益。

rosysea

楼主的解答有一个地方应是有问题的，即在合并报表中，对子公司的投资应从成本法改为权益法，之后再编抵销分录来形成合并报表的投资收益。因此，楼主以母公司单个报表中成本法下的投资收益为基础来算这个题目应是不对的。

rosysea

就我个对这道题目的理解，该题的考点不在于对子公司股权投资收益的会计处理，而是考对关于不丧失控制权的处置子公司股权的会计处理，即在本题中转让子公司10%的股权并不丧失控制权，因此该转让不产生投资收益，而只是将转让收入与子公司转出股权部分对应的净资产值的差额计入资本公积，因此，本题应选 投资收益为0.