2009年一道很难的题

craincrivyll

这个问题确实有点意思，这个知识点我一直想深入研究，但一直没实施，刚好借这个机会研究了一下，个人认为20万是对的，选B.欢迎高手拍砖呵呵
我们不妨把甲公司持有的100%股权从一开始就分成90%与10%两个部分，当然这个两个部分在母公司账上都是按成本法，而在合并报表中也均是权益法，只是模拟分开而已。
先说90%股权的处理方法：
母公司报表：
购入时：
  借：长期股权投资   900
     贷：银行存款        900
   此时确认商誉=900-900*90%=90
之后母公司报表此部分会计确认不变
合并报表
因为合并报表时，甲公司确实只持有90%股权，所以编制抵消调整分录时也只能按90%的股权去处理，因此有：
  调整分录：
    借：长期股权投资  180（200*90%）
     贷：投资收益    180
因此：90%长期股权投资的账面价值=900+180=1080
抵消分录：
   借：乙公司期末净资产 1100
        商誉             90
     贷：长期股权投资        1080
          少数股东权益        110（1100*10%）
  此时已经完成了合并报表的该部分的调整抵消，帐也能平了
再看10%的股权
   母公司：
  购入时：
借：长期股权投资  100
   贷：银行存款     100
商誉为10
卖出时：
   借：银行存款  130
      贷：长期股权投资 100
         投资收益       30
合并报表：
    此时我们来假设两种情况，来分析立法者如此立法的意图是怎样的：
（1）假设不按立法者的意图去做账，也就是说我们按正常的账务处理去做账（即在该条款出来之前的做法去做账）
   调整分录：
     借：长期股权投资 20  （200*10%）
       贷：投资收益   20
    因为10%股权最终卖了，但是在合并报表中在卖之前，该部分的长期股权投资调整后是120万，而不是母公司报表所体现的100万，因此，个人觉得此时需要调整，将母公司账上确认的长期股权投资100万调整至合并报表中所确认的120万，再按120万作为成本价卖掉，即
    借：投资收益  20
        贷：长期股权投资 20
因此：假设不按立法者的意图去做账，则整个合并下来，合并报表中的所确认的投资收益为：
180（90%没卖掉，因此不管怎么处理，这部分的投资收益肯定得在合并报表中体现）+30（母公司账上确认的+20（这部分是因为10%的股权保持到期末而享有的乙公司的利润）-20(这部分是因为按权益法调整10%股权的成本价）=210万
  210万是在合并报表中体现的就100%股权变化的投资收益，含90%股权的处理。而单独就10%股权来看，合并报表中体现的投资收益却是：30+20-20=30万，也就是说，卖掉10%股权，在上市合并报表中，就能产生30万的额外收入，这种情况是监管者不愿看到的，上市公司既能通过这种方式赚取30万的利润，又能不丧失控制权，何乐而不为？特别是对那些保壳公司而言，这显然是在粉饰利润，刻意保壳，不利于资本市场的有进有退的思想。
  因此，监管者制定了“母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。”这条法规，就是为了防止这种情况的发生。
   那执行该法条会有什么后果呢？我们不妨试着往下推导：
首先90%的股权处理方式还是不变，因为这个是真实存在的，也未发生变化，不赘述。
再次10%股权处理，个人认为是这样的：
     前半部分还是不变，为了方便大家思路顺畅，我就再写一遍：
母公司账上
购入时：
   借：长期股权投资 100
     贷：银行存款      100
  商誉=90
卖出时：
    借：银行存款  130万
      贷：长期股权投资 100
              投资收益      30
合并报表：
     调整分录：
       借：长期股权投资  20
           贷：投资收益     20
   卖掉时要调整10%股权的成本价，联系到母公司报表则：
     借：投资收益  20
         贷：长期股权投资  20
下面就开始变了：
   法条说：取得的银行存款（130）万与处置的长期股权投资（10%）相对应享有的被投资公司净资产（10+1100*10%=120)的差额10万，计入所有者权益，即
    借：投资收益 10
        贷：资本公积  10
因此，就整个合并报表而已，投资收益=180（90%股权部分）+30+20-20-10=200万，而单独就10%股权而言，甲公司卖掉10%股权所得投资收益=30+20-20-10=20万
这样做的目的，虽然不能完全规避粉饰利润，但是也减少了合并报表的利润。
所以我觉得答案应该是20万,与大家讨论的结果均不一致，幸亏我没参加2009年的考试，不然也会不假思索的选D，但是我这种分析也不一定正确。根据我的了解，到目前为止，还没有权威机构就这条法规给出明确的例题以作讲解，都是只说法条，也没有细致的讲解，搞得象我这样的还没入门者晕头转向，所以希望高手指点。

craincrivyll

更正：
我还是疏忽了两个地方，第一法条没有扣准，第二，忘了利润表的抵消分录：
  。。。。。
下面就开始变了：
   法条说：取得的银行存款（130）万与处置的长期股权投资（10%）相对应享有的被投资公司净资产（1100*10%=120)的差额20万，计入所有者权益，即
    借：投资收益 20
        贷：资本公积 20
   利润表抵消分录：
  借：投资收益 180
       少数股东损益 20
      未分配利润---期初 0 （假设为0）
   贷：提取的盈余公积  20
     对股东的分配  0
      未分配利润       180
因此，就整个合并报表而已，投资收益=180（90%股权部分）-180+30+20-20-20=10万，因此是选C

tiandaochouqing

2006年12月31日净资产公允价值+2007年实现利润=2007年12月31日净资产公允价值？

craincrivyll

是啊，就甲公司而言，他在做合并报表的时候，他账上体现的乙公司的净资产公允价值就等于他购买时确认的公允值加上按照乙公司的实现的净利润（调整后）

qiuhann

牛啊！！！

wangxueyang

取得时乙公司净资产公允价值900万元（公允），2007年乙公司实现净利润200万元（账面变化）。
公允价值加账面价值变化等于公允？这显然逻辑不通啊。举个简单的例子，如果固定资产账面价值和公允不同，乙公司2007年底的公允价值就不等于1100万元。

wangxueyang

回复 7# yuyanjia


    7楼说的不对啊，为啥还这么多人给加分呢？那个10万不是130-120这么算出来的。用130-120就是蒙上的，恰好等于10

韬韬不孓

我觉得这题不用这么纠结吧，不管是直接从会便[2009]14号计算，还是从合并分录来一步步演算，都是合并报表上投资收益是0。如下：
1、不要管个别报表怎么处理，因为在合并报表里，个别报表下的成本法核算长投的分录都是要抵消的，而是按权益法重新来做分录，以下都是合并报表的抵消分录。
2、06.12.31日购买日：
CR：乙公司净资产  900
      商誉         100
      DR：长期股权投资  1000
3、07.12.31日
（1）CR：长期股权投资   200
             DR：投资收益      200
（2）CR：银行存款     130
             DR：长期股权投资 110
                    资本公积     20
（3）CR：乙公司净资产      1100
             商誉               100
             DR：长期股权投资      1090
                   少数股东权益       110
（4）CR：投资收益     200
             DR：乙公司利润分配项目
              少数股东损益
故，合并报表中不存在因乙公司导致的投资收益。

wangxueyang

楼上的，第二个分录长期股权投资不是110，是120.

wangujianghe

[   这道题关键是要看合并报表中是如何作调整分录的，所以还是要仔细看一下编制合并报表那部分才能弄明白