中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第6号 的问题

王军

中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第6号

三、上市公司对其持股50%的合营企业自2007年起改按权益法核算，假设自2007年4月1日起，公司取得对该合营企业的控制权(通过人事安排或章程修改)，但未增减股权比例，拟改按成本法核算(母公司报表)并合并报表。则公司是否自取得控制权之日或之月起合并利润表？期初资产负债表是否需要合并？
　　假设上述经济行为确实符合《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，公司可认定上述经济行为是非同一控制条件下的企业合并(因合并前公司或其他股东均无法单独对上述合营企业实施控制)，公司应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定，自购买日起将子公司利润表纳入合并利润表；但无需重新编制期初合并资产负债表。
三、上市公司对其持股50%的合营企业自2007年起改按权益法核算，假设自2007年4月1日起，公司取得对该合营企业的控制权(通过人事安排或章程修改)，但未增减股权比例，拟改按成本法核算(母公司报表)并合并报表。则公司是否自取得控制权之日或之月起合并利润表？期初资产负债表是否需要合并？
　　假设上述经济行为确实符合《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，公司可认定上述经济行为是非同一控制条件下的企业合并(因合并前公司或其他股东均无法单独对上述合营企业实施控制)，公司应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定，自购买日起将子公司利润表纳入合并利润表；但无需重新编制期初合并资产负债表。
    既然是非同一控制下的企业合并，我记得只需要编制购买日的资产负债表，同一控制是三个表。但上面却说：公司应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定，自购买日起将子公司利润表纳入合并利润表；但无需重新编制期初合并资产负债表。为什么呢

板凳

我说说我的理解：
《中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第6号》说的是当期期末编制合并报表的处理，而不是针对购买日合并财务报表的编制的处理。

《企业会计准则讲解(2008)》第三十四章合并财务报表：非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。

iversonlai

对于达到控制当日，应按照企业合并完成日编制合并资产负债表，以确认合并日的被合并方的资产负债的公允价值及是否产生商誉，因此实务中企业是需要编制的；至于利润表，无需编制，只需将合并日后的利润表在期末进行合并，并相应调整合并层次（如折旧摊销的调整等），如有。