上市公司增发新股购买C公司股权所发生的审计费、评估费

shengwang1

上市公司增发新股购买C公司股权，形成非同一控制下的企业合并，请问所发生的审计费、评估费如何处理？
A、当期损益
B、从发行溢价中扣减（溢价不足冲盈余公积和未分配利润）
C、计入长期股权投资成本

theseven

是根据准则解释第4号出的题吧？C好像不准确吧，4号解释说的是计入权益性证券的初始确认金额。不太理解其意思，不确定是否就是长期股权投资成本。。。

shengwang1

4号里面是计入管理费用（交易费用才计入初始入账金额），监管问题解答4期里面是从溢价中扣除

oshistone

此处以4号解释为准。

jws

根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010年第四期），上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。
应该是B吧

shengwang1

监管问答是最新的

证监会出文时也不考虑清楚了

zguoqing

还真是个问题啊。不过，个人觉得是B更合适。

非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

这里的交易费用应该泛指因本次发行发生的费用吧，。

cpa_may

从解释4号，个人认为将以发行证券为支付对价进行企业合并的过程分为两个环节——发行证券和股权交易。相应中发生的审计、评估等费用也分别考虑。为企业合并发生的审计、评估等费用(如对目标公司进行调查、审计、评估等)计入当期损益(按准则计入合并成本，4号解释有变动)，为发行证券发生的审计、评估等费用(如对公司自身进行审计)从溢价中扣减。另外个人认为，4号解释所说的“应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额”其实发行权益性证券就是计入所有者权益，发行债券就是计入应付债券——利息调整。

zhaohegong

这个问题可以参照企业会计准则-长期股权投资和企业合并的相关规定进行理解。
《企业会计准则-长期股权投资》规定，发行权益性证券取得的长期股权投资，“为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用（直接相关费用在企业合并中有解释，包括审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用），不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。”
同时企业合并准则规定了除发行权益性证券进行企业合并的相关审计费、评估费、律师费等直接相关的费用的处理方法：1、同一控制下企业合并，上述费用直接计入当期损益，2、非同一控制性企业合并，计入合并成本（即长期投资成本）。

zsyrogers

企业会计准则解释第4号
一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？
答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
上市公司执行企业会计准则监管问题解答[2010年第一期，总第四期]
问题 3.上市公司在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用，应如何进行会计核算？
解答：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。
问题：上市公司增发新股购买C公司股权，形成非同一控制下的企业合并，请问所发生的审计费、评估费如何处理？
A、当期损益
B、从发行溢价中扣减（溢价不足冲盈余公积和未分配利润）
C、计入长期股权投资成本
比较上述两个文件，个人揣测后认为，
1、4号解释中提到的“购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用”是指对被合并主体进行审计、法律调查、评估等产生的费用，该等费用应与发生时计入当期损益；
2、监管问题解答中提到的“上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用”是指直接跟本次发行主体有关，即购买方自身需要审计、评估、出具法律文件等产生的费用。
3、联系4号解释和监管问题解答，“购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。”这句话的提法和监管问题解答是一致的。承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等直接相关费用冲减实际上就是计入了初始确认金额。
举例说明，发行面值1,000万股，股本溢价5000万元，发生承销、审计、律师等费用1000万元，则会计处理为：
借：长期股权投资   5000
贷：股本        1000
    股本溢价    4000（5000-1000）