对《企业会计准则解释第4号》理解的分歧

nantian

规定：购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
疑问：解释第4号对发行债务性证券的交易费用的处理未发生改变，其处理方式为：通过应付债券——利息调整（以债券为例）科目计入了应付债券的初始确认金额（例1），未计入长期股权投资的账面成本。但对于权益性证券，原规定为：发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价发行收入（例2）；解释第4号要求计入权益性证券的初始确认金额，具体如何做会计分录呢，请大虾以例2为例解惑。

【例题1·计算题】A公司于2009年1月1日按面值发行5 000万元的债券取得B公司60%的股份，2009年1月1日B公司所有者权益的账面价值为10 000万元，A公司另支付手续费15万元。A公司和B公司为同一集团的两家子公司。

要求：编制A公司的会计分录。

【答案】

A公司会计处理如下：

借：长期股权投资——B公司  6 000 （10 000×60%）

  贷：应付债券——面值       5 000

      资本公积                   1 000

借：应付债券——利息调整   15
      贷：银行存款                   15

【例题2·计算题】2008年3月31日,A公司通过增发6 000万股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司60%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6 000万股股份的公允价值为13 000万元。为增发该部分股份,A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策实施控制。2008年3月31日，B 公司所有者权益的账面价值为20 000万元。A公司和B公司为同一集团的两家公司。

要求：编制A公司的会计分录。

【答案】

本例中A公司应当以B公司所有者权益账面价值的份额作为取得长期股权投资的成本:

借:长期股权投资     12 000 　　
       贷:股本                 6 000

　　　资本公积——股本溢价 6 000

　　

解释第4号发布前，发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价发行收入:

　　借:资本公积——股本溢价   400 　　
           贷:银行存款                 400

rainiefield

没错啊，我理解就是像例2这么做。

nantian

解释第4号发布前也是这么处理的，是否可以理解为解释第4号的该项规定（购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额）其实并没有改变该类业务的处理方法？

yulneo

回复 3# nantian


    是的。还是按例2中的方式处理，处理方式没变

nantian

回复 3# nantian


    我感觉也只能这么理解，谢谢！

投行

个人理解：该条解释只是指明了非同一控制下的费用处置，为避免歧义，就涉及的股份和债券费用进行了明确，以避免大家理解为股份和债券费用与以前不同，而股份和债券的费用处理方式在多个地方都是这样处理的。

sdtaky

呵呵，为什么楼上的所有人都忽略了一个问题。
企业会计准则及其指南明确了同一控制下企业合并：为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
但请注意，这句话说得是同一控制下企业合并的情况。
解释4号文针对的是非同一控制下：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
都已经出现购买方的称谓了，可你们在讨论的是一个同一控制下的例题，这怎么能一样？

wensoo

同意楼上，解释公告4中讲的是非同一控制下企业合并。同一控制下企业合并，编制合并报表是，子公司的所有者权益份额要与长期股权对冲，如同调整长期股权成本，如何对冲？

lixg

应该是非同一控制下企业合并，直接冲减权益性证券的初始投资成本
  借：长投     发行价-费用
     贷：股本   
          资本公积
不知对不对

zhangte

《企业会计准则第20号———企业合并》将合并过程中发生的直接相关费用，按照合并形式进行了分别处理，即同一控制下的企业合并将直接合并成本费用化，非同一控制下则将其成本化，即企业合并形式决定合并成本的性质。财会〔2010〕15号文件对《企业会计准则第20号———企业合并》进行了部分修订，更加注重实质重于形式的原则，即将所有直接合并成本费用化，与企业合并形式无关。
《企业会计准则第2号———长期股权投资》规定，无论同一控制下还是非同一控制下，为发行权益性证券发生的相关费用不构成长期股权投资成本，应自溢价发行收入即“资本公积———股本溢价”中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。财会〔2010〕15号文件对《企业会计准则第2号———长期股权投资》进行了修订，简化了证券交易费用的会计处理，将发行交易费用计入权益性证券或债务性证券的初始成本（长期股权投资，应付债券等），体现了历史成本原则，即付出的资产公允价值加可直接归属于该项交易的初始直接费用之和。