2010年真题—售后租回

fesson

今天早上看了下准则2010讲解中的租赁这一章，想起去年一个售后租回的考点，抠了一下想关法规，觉得越发不清晰了
考题和准则讲解2010的P357的例22-15题意相同，资产账面价值3000万元，公允价值3100万元，出售价2900万元，例题解答是将出售损失100万元（2900-3000）全部作为递延收益在租赁期内分摊。

根据企业会计准则解释第2号：

(一)有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
　　(二)售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。

考试时，我推敲了一下解释第2号的这段话，我是这么理解的：

1、公允价值超过账面价的部分，即3100-3000=100万元收益应出售时立即确认处置收益分配

2、公允价值与售价的差额，即2900-3100=-200万元应作为递延收益

不知道是我想得太复杂，还是2010版的讲解出错了？

emerson1057

首先该交易就不是按公允价值成交的，因此，应按会计解释第2号中的第（二）条，售价低于公允价值，且未来没有补偿，因此应计入当期损益，个人意见。

sofine

要先确认此次售后祖回是认定为融资租赁还是经营租赁的吧，若是融资性质，售价2900与帐面3000之差递延，每期分摊，作为折旧费用的调整。
若是经营租赁，同楼上兄弟意见

sofine

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刚去看了下企业会计准则讲解的这例22-15和例22-16，觉的16和15差不多的条件，两个都是售价低于公允价，且未来在租金上都有85000-60000=25000的补偿，为什么会计处理不同，一个作递延收益处理了，一个作营业外收入当期损益处理了

求解高手

zzhappie

根据准则讲解例题后一页的差异比较：
“（五）改变了售后租回形成经营租赁的会计处理
原准则规定，售后租回认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予递延。新准则规定，售后租回交易认定为经营租赁的，在没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，售价低于公允价值的，应确认为当期损益；售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内分摊。售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。”

我觉得楼主的理解应是正确的，若不是按公允价值达成的，则损益应分两块处理：（1）售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益；（2）公允价值与售价的差额视情况计入当期损益或予以递延。

具体到例22-15，公允价值-账面价值=100万元应计入当期损益，售价-公允价值=-200万元应予以递延；
例22-16，公允价值-账面价值=200万元应计入当期损益，售价-公允价值=-100万元应予以递延；

如此，售后回租可视为两项交易：（1）按公允价值直接进行处置；（2）对公允价值和售价的差异则视租金情况进行调整。

htscNO.1帅哥

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你把15  16的题目条件代入13中，会发现大不一样的

brooks1986

楼主的想法也是我以前纠结过的问题。
我曾经听过注会考试网校专家的意见，再综合了一下我自己的想法。
1、如果公允价值>账面价值>售价，你的理解是正确的，但是可以为简化处理，可以把两个步骤结合，根据会计的谨慎性原则，先确认100收益后递延200亏损，不太符合。
2、如果公允价值>售价>账面价值。那么，就应当分成两步处理，第一步是售价减去账面价值计入当期损益，第二步是公允价值减去售价计入递延收益。

个人理解。

gujing117

我认为不要纠结字面的意思，还是按会计准则讲解看吧。如果真有出路，还是找财务司的人确认一下，决不能瞎猜

klevinkong

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请问售价与公允价值的差额，如何记账？因此我觉得无需分两步讨论这个问题。我的理解是，1、售价高于公允价值的情形，无论是售价与公允价值的差额还是售价与账面价值的差额均递延，由于售价与公允价值的差额账面上无法反映，无需账面处理，这也是目前售后租回形成经营租赁账面处理的一个问题，即无法反映售价与公允价值的差额。当然，如果公允价值介于售价与账面价值之间，那么会计处理时，售价与公允价值的差额反映在了售价与账面价值的差额中了，无话；若是账面价值大于售价大于公允价值，则无法反映这部分差额了。
2、售价低于公允价值的情形，此时需分两种情况。若是售价高于账面价值，即是讲解2010中22-16情形，此时不存在所谓的损失，因此无论是否有后续的租金补偿，均应确认为损益；若是售价低于账面价值，又分是否存在后续租金补偿两种情形，存在的，递延这部分差异，不存在的则当期确认损益。
个人看法。

rengd

例22-15并没有问题，因为你资产出售的损失是通过低于市场价（85万）的租金（60万）来补偿的，会计上认为，你的资产出售与回租是同一事项，因而需要连结起来进行会计处理，这个时候资产出售的损失确认为当期损益就不合适了，合适的方式是依靠讲解2010所说的，递延处理。