同一控制下，通过多次交易分步取得控制权的会计处理

rosysea

注会书上，在同一控制下的合并形成的长期股权投资，涉及到多次分步交易实现的，其初始成本是所有者权益账面价值按持股比例计算；而资本公积是初始投资成本与（原长期股权投资账面价值与新支付对价的公允价值之和）的差额，如不足再调减留存收益；但在注会过关一的举例中，

如2010年1月1日A企业原以6000万元获得B公司25%股权，2010年内B实现净利润1000万元；2011年1月1日，A又以新增发2000万股向同一控制下的C公司购买B40%股权，当日，B的净资产账面价值是23000万元，A的股份公允价值是每股4.5元，这个过程又发生50万元承销佣金；其资本公积的算法如下：

23000*65%-（6000+1000*25%)-2000-50=6650万元


我觉得其新增对价的公允价值应是9000万元而不是2000万元。请高手指教！

jimdong

资本公积包括股权溢价

wym45

实质上是一样的

rosysea

我自己补充一下，按书上的规定，新增投资实现合并后，计入资本公积的部分应是：
23000*65%-［（6000+1000*25%)+2000*4.5］=-300万元

oshistone

“资本公积是初始投资成本与（原长期股权投资账面价值与新支付对价的公允价值之和）的差额”
注会教材上这里如此表述，我认为是有误的，应该是新支付对价的账面价值，而非公允价值。

所以，这个计算思路，即23000*65%-（6000+1000*25%)-2000-50=6650更合适。

svensson

看到这里我也觉得搞不清楚，按照题目看起来应该是石版主的理解是支付对价的账面价值，否则的话在同一控制下引入公允价值，如果以存货为对价 是否需要确认收入？不知道是否有专业人士给予解答

xuejianhui

回复 oshistone 的帖子

其实不错。
因为这句话中提到的原长期股权投资账面值，如果之前是按成本法计算的，实际上反映的是当时付出资产的公允价值，如果之前是按权益法计算的，实际上反映的是按照取得时候被投资企业净资产公允价值持续计量到现在的价值，实际上是按公允价值体系走的，所以这里提到的长期股权投资账面值反映的实际上是被投资企业按照公允价值体系计量的价值。现在我又新增加投资，当然要加上新增部分按照公允价值体系计量的价值，那就是新支付对价的公允价值。
但是这里是同一控制下的合并，所以在确认合并后的长投账面值的时候得用取得资产的账面价值，这个账面值和刚才相加的两部分公允价值体系计量的价值之和进行比较，差额自然调整资本公积。
所以说，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额（取得净资产的账面值）作为该项投资的初始投资成本（同一控制下合并后的确认的长投价值）。【初始投资成本（取得净资产的账面值）】与其【原长期股权投资账面价值（公允价值）加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和】的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

svensson

我觉得还是石板说的有点道理应该是账面价值

vipib

回复 oshistone 的帖子

借：长期股权投资         23000*65%＝14950
   贷：长期股权投资-成本               6000
                               -损益调整        250
          股本                                     2000
          资本公积                               6650
          银行存款                                 50
资本公积：初始投资成本（14950）-[原股权投资账面价值（6250）+新支付对价的公允价值（2000*4.5）]＝-300
考虑以股票支付对价的特殊形式：溢价收入（3.5*2000）-支付的佣金（50）＝6950应该进入资本公积。
合并考虑：-300+6950＝6650。
假设以现金支付9000万元，则资本公积应为-300万元。
因此，该例题的资本公积综合了因多次交易对资本公积的影响和使用股票支付形式对资本公积影响两种因素。单纯看书中的规定，资本公积是初始投资成本与（原长期股权投资账面价值与新支付对价的公允价值之和）的差额是正确的。
个人理解，不知对否。

Karl

其实书上的表述没有错，我们不妨这么理解，应该调整的资本公积=14950-6250-9000=-300（万元）。发行股票时确认的资本公积=（4.5-1）X2000=7000（万元）。那么-300就应该冲减7000，即7000-300=7700（万元）。发行股票的佣金也应该冲减资本公积，所以资本公积=7700-50=6650（万元）。