08CPA会计教材第24章“资产负债表日后事项”第498页勘误，欢迎讨论！！

跬步千里

例24-8的账务处理应为：
......
（4）调整所得税费用：
借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　  50 000
　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　  　50 000

（5）调整已确认的递延所得税资产：
借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　  15 000
  　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　  15 000

（6）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　   155 000*
　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　   155 000
*注155 000=1 200 000-1 000 000-60 000+15 000

（7）调整盈余公积：
借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　  15 500
　　贷：利润分配——未分配利润    （105 000×10%）15 500

欢迎有不同意见者参与讨论！

[ 本帖最后由 跬步千里 于 2008-8-9 22:45 编辑 ]

knight_w

借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　  50 000
　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　  　50 000

楼主的这种做法是不对的。

首先，因为已经汇算清缴完毕，上年多缴的所得税不可以直接减少当年的应交所得税；
此外，上年发生的销售退回怎么会影响本年的所得税费用？肯定得用以前年度损益调整科目。

跬步千里

原帖由 knight_w 于 2008-11-22 19:05 发表
借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　  50 000
　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　  　50 000

楼主的这种做法是不对的。

首先，因为已经汇算清缴完毕，上年多缴的所得税不可以直接减少 ...

终于有人探讨这些细小的问题了！首先感谢knight_w的答复。

两点意见：
1、请查CPA教材第498页第9行：“...但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。”
2、请查阅财政部会计司编写组编写的《企业会计准则讲解2006》一书第459页第4行，同一案例，与本人处理方法一样。

个人意见：CPA教材有误，财政部比注协更权威。

knight_w

楼主把书看得这么细，佩服。

但我仍认为CPA教材是对的。

从整个业务的处理来看，收入和成本的调整均使用了“以前年度损益调整”，没理由所得税费用直接调整当年发生额。

在编制报表时，通过以前年度损益调整科目的业务是要据以调整上年可比报表的，因此如果直接调当年所得税费用会影响这个项目的前后期的可比性。从会计理论上来说是不应该的。

skywalker66

（4）调整所得税费用：
借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　  50 000
　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　  　50 000
这一步我曾看见过3个版本。

张志凤和这个做法也不一样。

跬步千里

CPA教材认为有必要区分“汇算清缴”之前还是之后，并在例24-7中举例“汇算清缴之前”，在例24-8中举例“汇算清缴之后”，如果要体现CPA教材第498页第9行：“...但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。”这段话的精神的话，即应将销售退回所涉及的冲减当年应交所得税视为当年事项，而不再是以前年度损益调整的事项了。
所以，我认为财政部是对的，也许CPA教材的编者也和你所持观点一样吧。

[ 本帖最后由 跬步千里 于 2008-11-22 22:19 编辑 ]

knight_w

我觉得区分汇算清缴前后的目的在于是不是可调整“应交税金”。

作为本年的纳税调整事项，那是肯定的，因为上年已经汇算清缴，已不可能调整上年的应交税金。

根据目前税务局的做法，所得税按季预缴，你必须按当期的利润总额计提每季度的应交所得税，通常不进行纳税调整，所以我理解是不能直接冲减当期应交税金的，只有先记入递延所得税资产。到年底结账时，方可将递延所得税资产冲销，冲减应交税金。

至于调整当期“所得税费用”是根本没道理的，怎么也想不出与当年的所得税费用有什么关系。

跬步千里

如果这样的话，这笔分录在例24-7和例24-8中就是一模一样的呢，那为什么还要区分“汇算清缴”前后呢？

knight_w

不一样啊，一个调整应交税金， 减少当前的纳税义务；一个调整递延所得税资产，减少未来的纳税义务

跬步千里

按照财政部讲解中的解释：
无论是否汇算清缴，肯定是要调整“应交税金--应交所得税”的，因此，在例24-7和例24-8中，借方均是“应交税金--应交所得税”。

至于是在汇算清缴之前，还是之后，主要区别就在于贷方该是“以前年度损益调整”还是“所得税费用”，两个例题的主要区别是：汇算清缴之前，就计入以前年度损益调整，汇算清缴之后，就计入当期所得税费用。