以自身股份为标的的衍生工具属于权益工具吗？

raymond80

如果企业发行以自身股份为标的的衍生工具，如看涨期权或看跌期权，应该是属于权益工具吧。

但是，按照《企业会计准则讲解2010》的P638第二自然段最后一句话，“权益工具公允价值的变化不在财务报表中确认”，然后再看P639和P641的两个例子，当衍生工具公允价值变化时，都是确认的，记在公允价值变动损益中。

按照《企业会计准则讲解2010》的P638第一自然段，如果该合同义务的金额是基于企业本身权益工具的市场价格以外的变量的变化而变化，才算是金融负债。而企业发行的以自身权益工具为标的的股票期权，其金额是基于自身权益工具的市场价格变动的，不属于该自然段所列示的情况。

这是怎么回事啊？有人能解答一下吗？

raymond80

没人能解答吗？

akelee

1: 不一定为衍生工具，以自身权益发行衍生工具的，只有满足交付义务为固定数量的权益情况下为权益工具（大概意思，描述不准备，可以看书）
2：企业会计准则讲解2010 我只有566页，权益工具不能以公允价值计算，但根据LZ的意思，我猜测“当衍生工具公允价值变化时，都是确认的，记在公允价值变动损益中。”前面有很多定语，比如以净额结算的情况下就属于金融负债等等。

3：区分金融负债和权益工具最主要的两大区别是一个以公允价值计量，一个以成本法计量
最典型的例子是股份支付，以权益为结算的股份支付和以现金为结算的股份支付。一个数估计数量，数量是变动的“单价”是一定的，一个是估计金额，数量和金额都不确定。

akelee

修改，不一定是权益工具

fesson

期权除了要看是否以自身股份为标的，还要看期权的结算方式，如果允许通过现金结算，则是衍生金融负债，初始确认后每期进行公允价值调整；如果必须通过交付自身股份结算，则为权益工具，初始确认后不进行公允价值调整。

raymond80

akelee 发表于 2011-7-10 19:11
1: 不一定为衍生工具，以自身权益发行衍生工具的，只有满足交付义务为固定数量的权益情况下为权益工具（大概 ...

我指的是639页的例题，您还是看一看那道题目吧。

另外，如果交付义务不是固定数量的权益工具，但需交付的公允价值随标的资产自身的公允价值变化，应该也是权益工具。

准则讲解里说：需交付的合同义务的公允价值随标的资产自身的公允价值以外的变量而变化，是金融负债。请看讲解638页第2-3行。但没说“需交付的义务的公允价值随标的资产自身的公允价值变化”的情况，按文意，应该不是金融负债。

谢谢。

raymond80

fesson 发表于 2011-7-11 12:49
期权除了要看是否以自身股份为标的，还要看期权的结算方式，如果允许通过现金结算，则是衍生金融负债，初始 ...

准则讲解639页例题，即以现金结算，又可以权益工具结算，但都将衍生工具的公允价值变动确认为当期损益。这就默认了是金融负债，因为权益工具的公允价值变动是不计入损益的。

各位还是先看了准则讲解再来回答问题吧。谢谢。我已经把页数都标的这么清楚了

take

别吵了，共同进步

akelee

fesson 发表于 2011-7-11 12:49
期权除了要看是否以自身股份为标的，还要看期权的结算方式，如果允许通过现金结算，则是衍生金融负债，初始 ...

这个未必拉，以自身权益结算的也可以的金融负债的，举个简单的例子

1： 1月3日，发行人发行衍生工具100份，即3个月公司向购买方以自身权益进行净额结算，结算的依据是3月后股价减去当前股价。该金融衍生工具的当前公允价值为2元一份，当前股价为5元。三个月过后股价为8元。公司做帐。

借：现金200
贷：衍生工具200

三个月后股价上升到了8元，即改衍生工具的内在价值上升为1元
借：公允价值变动损益100
贷：衍生工具100

购买方行权，可以以自身权益进行结算
借：衍生工具300
贷多少呢？因为是净额结算，所以要付多少呢？ 公司当前股价的公允价值为8元，即300/8约等于38

贷：股本38
资本公积262

如果客户说，不是以净额结算，购买方以现金行权，则属于权益工具，以历史成本计价
发行时：
借：现金200
贷：资本公积-其他 200
结算时：
全部行权

借：现金500
      资本供给-其他 200
贷：股本100
      资本供给溢价 600（倒挤）

所以简单的以，结算方式来判断是否是权益工具还是金融负债，不妥

另外，企业会计准则解释我的版本可能跟LZ的不一样，我再去看看准则的要求。

akelee

raymond80 发表于 2011-7-10 11:02
如果企业发行以自身股份为标的的衍生工具，如看涨期权或看跌期权，应该是属于权益工具吧。

但是，按照《 ...

我来帮LZ贴那两个例子了：
【例38—1】甲公司于20×7 年2 月1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为102 元)，乙公司有权以每股102 元的价格从甲
公司购入普通股1000 股。其他有关资料如下：
(1)合同签订 20×7 年2 月 1 日
(2)行权日(欧式期权) 20×8 年1 月31 日
(3)20×7 年2 月1 日每股市价 100 元
(4)20×7 年12 月31 日每股市价 104 元
(5)20×8 年1 月31 日每股市价 104 元
(6)20×8 年1 月31 日应支付的固定行权价格 102 元
(7)期权合同中的普通股数量 1000 股
(8)20×7 年2 月1 日期权的公允价值 5000 元
(9)20×7 年12 月31 日期权的公允价值 3000 元
(10)20×8 年1 月31 日期权的公允价值 2000 元
(5)20×8 年1 月31 日每股市价 104 元
情形1：期权将以现金净额结算
甲公司：20×8 年1 月31 日，向乙公司支付相当于本公司普通股1000 股市值的金额。
乙公司：同日，向甲公司支付1000 股×102＝102000(元)。
(1)20×7 年2 月1 日
借：银行存款 5000
贷：衍生工具——看涨期权 5000
确认发行的看涨期权。
(2)20×7 年12 月31 日
借：衍生工具——看涨期权 2000
贷：公允价值变动损益 2000
确认期权公允价值减少。
(3)20×8 年1 月31 日
借：衍生工具——看涨期权 1000
贷：公允价值变动损益 1000
确认期权公允价值减少。
在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向
乙公司交付104000 元(即：104×1000)，并从乙公司收取102000 元(即：102×1000)，甲公
司实际支付净额为2000 元。反映看跌期权结算的账务处理如下：
借：衍生工具——看涨期权 2000
贷：银行存款 2000
情形2：以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1 相同。因此，除以下账务处理外，其他
账务处理与情形1 相同。实际向乙公司交付普通股数量19.2 股(即：2000/104 股)。
借：衍生工具——看涨期权 2000
贷：股本 19.2
资本公积——股本溢价 1980.8

注意情况1和情况2

情况1是以现金结算，情况2是以普通股的净额结算， 在期货中都是平仓的概念，而不是交割
这么理解吧，对于这类衍生工具如果是平仓的，可以看成是金融负债；（
如果是交割的，那么可以看成的权益工具。（在一个合同中，如企业通过交付（或获取）固定数额的自身权益工具以获取固
定数额的现金或其他金融资产，则该合同是一项权益工具）

企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具
的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到比较
复杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方
式不同，导致所确认结果不同。如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给
其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的
合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益
工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。企业发行的金融工具确认为权益工具，
应当同时满足下列条件：一是金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或
在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；二是该金融工具须用或
可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定
数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，该金融工具只能通过交付
固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算（平仓的概念
都不是固定的数量，因为交付数量你不可以确定，而交割的话数量相对是固定的，那些不交
或者对方弃权的，那么不属于非固定数量的考虑因素，因为在合同签订的时候就越好了交付的数量）
。其中，所指的发行方自身权益工具不包括本身通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同。

所以LZ看的两个例题都是金融负债，如果是权益工具就进资本公积了而不是衍生工具科目