判断题五道（非同一控制下合并、债务重组、非货币性资产交换等准则）

yshh1982

1、上市公司A定向发行500万股作为对价收购B公司80%股权，属于非同一控制下合并，合同约定发行价格为20元/股，合并日A公司股价为24元/股。合并成本为10000万元。（）
2、上市公司A向财务投资者B\C\D定向发行500万股，发行价格为20元/股，发行日公司股价为24元/股。则A公司计入资本公积为9500万元。（）
3、上市公司A发行500万股购买B公司的一项资产，合同约定发行价格为20元/股，B公司的该项资产评估值为10000万元，资产交割日A公司股价为24元/股。A公司的会计处理为 借资产10000万元，贷股本 500万元 贷资本公积9500万元。（）
4、上市公司A公司发生重大财务困难，经与债权人B协商，由A按照20元/股发行500万股抵偿债务15000万元，重组日A公司股价为24元/股，则A公司重组利得为3000万元。（）
5、C公司以其持有的500万股上市公司A公司的股票，交换D公司一项固定资产，协议签署日，C公司股价为20元，该项固定资产评估价为10000万元，无补价。资产交割日，A公司股票价格上升为24元/股，则A公司取得固定资产入账价值为10000万元。（）



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没有答案，供大家讨论！

SlayersBoxeR

主要是一个问题，股份支付对价的入账问题。
限售股的公允价值不能直接根据当日无限售条件股份的收盘价，而是需要作出一定调整以考虑限售因素的。如果估值有困难的，也可以约定的发行价作为该日的限售股公允价值，并以所发行的限售股于实际发行日的公允价值为基础确定所取得的长期股权投资的入账价值。

yshh1982

请问这是根据什么文件来的？

箭在弦上

（1）2楼说的是企业合并的情形，也就是第1题，题目显然是错误的，成本应当是24*500
（2）题目没有明确说是现金认购，我想楼主的意思应当是现金认购；对于购买方而言，现金认购形成的长投应当以购买价格作为初始成本；对于发行方而言，其实就是定向增发，
借：银行存款    10000
     贷：股本                  500
            资本公积         9500
所以是正确的
（3）投资者投入的固定资产，按照双方协议约定的的价格+相关税费，作为固定资产的入账价值；发行方的会计处理是正确的，如果按照发行当日来确定，岂不是虚增了资产，那很有可能一个普通的机器，会出现天大的入账成本；对于投资者而言，就是以非货币性资产取得长期股权投资。
（4）对于债务方，债权的账面价值和发行股份的公允价值的差额确认为重组利得，15000-24*500=3000，所以是正确的；对于债权方，股权按照公允价值入账，债权与股权的差额确认为重组损失。但是存在一种情形，就是说协议的签署日是24元/股，股票发行日飙升为40元/股，按哪个价格确认呢？
（5）我觉得这个就是普通的非货币性资产交换，不能按照企业合并中变态的没有道理的按照购买日（交割日）收盘价来确定。这个是正确的。

交易中，双方约定好的，就是最公允的价格；不能以资产未来的价格来确定目前的资产交易，这是不合理的；换句话说，题目中如果不是股票，而是另一种商品，它的市场价格也在变动，是不是就应当用未来的价格来确认呢？

可能是我理解错了，请各位同仁指正。

箭在弦上

按照购买日（交割日）来确认合并成本极其不合理，假设一种极端的情况，也是企业合并的情形，发行500万股，协议签署价格为2元/股，交割日行情暴跌，到了0.8元/股，岂不是折价发行了？

ywbj

箭在弦上 发表于 2011-8-10 09:25
（1）2楼说的是企业合并的情形，也就是第1题，题目显然是错误的，成本应当是24*500
（2）题目没有明确说是 ...

你可以想象一下非公开发行的情况，有定价基准日的。跟交割日市价毫无关系。

xstone

应该全部用20元/股计算，后续股价波动不应作为公允价值的依据

hulei_mail

个人意见，13错误，24正确，5不知道。

flame321

错对错对对

rainy418

感觉这几个题很有意义。我的观点如下：全正确

1、        上市公司A定向发行500万股作为对价收购B公司80%股权，属于非同一控制下合并，合同约定发行价格为20元/股，合并日A公司股价为24元/股。合并成本为10000万元。（）
正确。非同一控制下合并，合并成本为按持股比例计算的被合并法净资产公允价值，所以是20*500=10000
2、上市公司A向财务投资者B\C\D定向发行500万股，发行价格为20元/股，发行日公司股价为24元/股。则A公司计入资本公积为9500万元。（）
正确。最普通的股票发行处理，市价是干扰项，与市价无关。
3、上市公司A发行500万股购买B公司的一项资产，合同约定发行价格为20元/股，B公司的该项资产评估值为10000万元，资产交割日A公司股价为24元/股。A公司的会计处理为 借资产10000万元，贷股本 500万元 贷资本公积9500万元。（）
正确。资产公允价值就是10000，发行股份算是非公开发行，作为普通股份发行的处理就好了。
4、上市公司A公司发生重大财务困难，经与债权人B协商，由A按照20元/股发行500万股抵偿债务15000万元，重组日A公司股价为24元/股，则A公司重组利得为3000万元。（）---
正确。本质就是500万股抵15000万元债务，以多少价格发行没有意义。500万股的公允价值是500*24=12000
5、C公司以其持有的500万股上市公司A公司的股票，交换D公司一项固定资产，协议签署日，C公司股价为20元，该项固定资产评估价为10000万元，无补价。资产交割日，A公司股票价格上升为24元/股，则A公司取得固定资产入账价值为10000万元。（）
正确。非货币性资产交换，应该以交易时的协议和定价来确认，股价变动是以后的事情了。