同一控制下的分步合并产生了损益

brooks1986

2011年的CPA会计教材中，68页有一句话，是指同一控制下的企业分步合并的：

“通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。”

从上文的理解，如果新支付对价是非货币资产，是否就会产生损益？

bruce1225cn

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同一控制下分步实现合并的，新支付的对价（c)应该按照公允价值计算。达到合并时的总成本(a)应该按照被合并方净资产的账面价值计算，与最初的投资成本（b)以及新支付对价之和的差额，即a-(b+c)应该调整资本公积，不进入损益表。

但是，楼主提到的如果对价C是以非货币形式进行的，比如存货、股权、固定资产的，那么其公允价值和账面价值的差额，应该按照非货币性交换的原则来处理，确认交换时的公允价值和账面价值的差额，记入损益表。

rainiefield

企业合并的情况下，适用的是合并准则而不走非货币交换，我总感觉这里写错了，应该是用新支付对价的账面价值才对，请指正。

bruce1225cn

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按我的理解，只要没有达到合并状态的分步投资，不管是同一控制还是非同一控制，一律都用“购买法”也就是公允价值法来计量付出的每一次对价。

记得教材里面长投那章有一部分是在讲非合并情况下的长投初始成本计量。题目中根本无需说双方是否存在关联关系。

直到达到控制以后或者一次性达到控制状态，就一定要区分同一控制和非同一控制。

bruce1225cn

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楼主请注意，同一控制的情况是不能确认付出对价和被投资方净资产帐面价值差额的损益的。但是你付出的对价如果是非货币资产，那么资产的公允价值和账面价值的差额时要确认损益的，这是两回事。

比如，母公司A分部对同一控制下的B投资，第二次付出市价1000万的存货，其存货成本是800万，那么是要做视同销售处理的。200万的毛利是要进入损益表的。或者用市价1000万的固定资产投资，如果此固定资产清理时账面价值是800万，那么200万要记入营业外收入的。

brooks1986

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您的理解不对，2010准则讲解如下：
对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类似于权益结合法。该方法下，将企业合并看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，由于最终控制方的存在，从最终控制方的角度，该类企业合并一定程度上并不会造成构成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，有关交易事项不作为出售或购买。
（三）合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益。

bruce1225cn

准则我完全赞成。但是和我所说的付出对价的公允价值与账面价值差额的事情没有什么关系，准则只是再说付出对价和被投资方净资产账面价值的事情。
关于付出的对价公允价值和其账面价值的差额的问题，我其实一直很纠结。因为实际上关联方用非货币性性出资，应该是没有商业实质的，不能用公允价值来衡量。但是新解释首次出现了同一控制下分步实现合并时，“初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。”
我是在研究这个既然出现公允价值，那么其和自身账面价值的差额如何处理？

拼命四郎

个人认为这个差额应该调所有者权益，不应进损益，否则同一控制下合并就乱套了，便于集团公司通过资产重估操纵利润。

chelsea1105

bruce1225cn 发表于 2011-8-19 23:27
准则我完全赞成。但是和我所说的付出对价的公允价值与账面价值差额的事情没有什么关系，准则只是再说付出对 ...

应当是没有差异的，因为应当采用历史成本。不能按照市价（公允价值）进行调整相关资产的价值

chen00300

长期股权投资分合并形成和非合并形成，合并形成中再分同一和非同一。好像是这样，太久了忘得差不多了。