百思不得其解的会计处理，对监管问题解答的疑问

yyhcpa

上市公司执行企业会计准则监管问题解答

（2011年第1期
总第5期）

问题1：上市公司持有的以权益法核算的长期股权投资，因减少投资、被投资单位增发股份等原因引起上市公司在被投资单位持股比例下降的，但对被投资单位仍具有重大影响的情况下，应如何进行会计处理？
    解答：对于原以权益法核算的长期股权投资，如果持股比例下降后对被投资单位仍具有重大影响，剩余投资仍应按照权益法核算。其中，出售部分股权导致持股比例下降的，实际取得价款与按出售股权比例计算应结转长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益；由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。
    例如：A公司为上市公司，2009年1月1日，A公司以1100万现金取得B公司股份400万股，占B公司总股份的25%，并对B公司形成重大影响。2009年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增发新股400万股，C公司以2000万元现金认购。增发股份后，A公司对B公司仍具有重大影响。2009年1月1日到2010年6月30日期间，以2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为基础计算，B公司累计实现净利润800万元。除所实现利润外，在此期间，B公司所有者权益无其他变动。

分析：
    2009年1月1日，A公司取得B公司的长期股权投资，采用权益法核算，占B公司可辨认净资产公允价值的份额为4000*25%=1000万元，确认长期股权投资成本为1100万元，包括商誉100万元。

2009年1月至2010年6月，A公司累计确认投资收益800*25%=200万元，同时增加长期股权投资账面价值200万元。2010年6月30日，A公司对B公司长期股权投资账面价值1100+200=1300万元。

B公司向C公司定向发行股份后，A公司在B公司所持股份比例变为：400/（1600+400）=20%。B公司因定向发行股份所有者权益增加2000万元，归属于A公司的份额为2000*20%=400万元。

A公司对B公司持股比例减少25%-20%=5%，相当于处置5%/25%=20%的长期股权投资，视同处置长期股权投资的账面价值为1300*20%=260万元。

长期股权投资账面价值调增400-260=140万元（其中“长期股权投资——成本”调减1100*20%=220万元，“长期股权投资——损益调整”调增400-200*20%=360万元），同时确认140万元投资收益。

yyhcpa

问题一：由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，从法律的角度是否存在问题？
问题二：例题中 “长期股权投资——损益调整”调增400-200*20%=360万元，是否合适？损益调整反应被投资公司损益的变化，对长期股权投资-损益调整的处理应该不合适的。
问题三：例题中，B公司在C公司投资后的股东权益=4000+800+2000=6800万元，按20%的比例计算=6800*20%=1360万元，与例题中最后结果A公司对B公司20%的股权成本1100-220+200+360=1440万元，相差80万元，可以理解为商誉，商誉有变化，与刚投资入股时的商誉100万元，不知为何？

总之，我百思不得其解？找了找会计书，也没有发现类似处理。

justdoit10000

问题一，没感觉在法律上有什么问题。
问题二，调整长期股权投资--其他权益变动 应该更合理。
问题三，既然视同长期股权投资处置，即相当于处置5%/25%=20%的长期股权投资，同时原包括的商誉100万元，亦自然按比率调整了。