请教长投核算方法变换的一题

liph03

     20X7年1月1日 A 公司原取得B 公司30%的股权,其账面余额为3000 万元,未计提减值准备，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。20X8年1月1日，继续增持30%股权，价款为3300万元，该日B 公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元，20×9 年1月1 日,A 公司将其持有的对B 公司长期股权投资中的1/3 出售给某企业,出售取得价款3600 万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000 万元。B 公司2007年实现净利润800万元，2008年实现净利润3000万元。假定B 公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外,B 公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A 公司按净利润的10%提取盈余公积。
     在出售20%的股权后,A 公司对B 公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对B 公司生产经营决策实施控制。对B 公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
    请问A持有B公司的长期股权投资在2007年1月1日、2007年12月31日、2008年1月1日（投资后）、2008年12月31日、2009年1月1日（减持后）的账面价值。

liph03

    2．因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
    在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
    对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。
    长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。


主要请教对“原投资时”的理解，谢谢！

cjianghua

要看是母公司报表，还是合并报表。母公司报表的做法比较简单，“原投资时”就是初始投资时。但是在合并报表里面，由于涉及到两次控制权转移，投资成本是按照取得控制权时的公允价值来算的。

liph03

cjianghua 发表于 2012-5-9 22:27
要看是母公司报表，还是合并报表。母公司报表的做法比较简单，“原投资时”就是初始投资时。但是在合并报表 ...

初始投资有两个时间点：2007年初和2008年初，哪个是初始投资，是合并算还是分别算，那怎么算转让的20%是什么时点投资的？如果可能的话麻烦把完整的做帐过程列出来，谢谢，母公司的合并报表分开

ankchzorlite

20X7年1月1日 A 公司原取得B 公司30%的股权,其账面余额为3000 万元,未计提减值准备，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。20X8年1月1日，继续增持30%股权，价款为3300万元，该日B 公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元，20×9 年1月1 日,A 公司将其持有的对B 公司长期股权投资中的1/3 出售给某企业,出售取得价款3600 万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000 万元。B 公司2007年实现净利润800万元，2008年实现净利润3000万元。假定B 公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外,B 公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A 公司按净利润的10%提取盈余公积。
     在出售20%的股权后,A 公司对B 公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对B 公司生产经营决策实施控制。对B 公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
    请问A持有B公司的长期股权投资在2007年1月1日、2007年12月31日、2008年1月1日（投资后）、2008年12月31日、2009年1月1日（减持后）的账面价值。
我的解答：
1）2007.1.1
长投账面价值：3000万元
2）20071231
3000+800*30%=3240万元
3）20080101
A个别报表：3240+3300=6540万元；
A合并报表：3000+3300=6300万元。差额240万元计入投资收益（借方）。
4）20081231
A个别报表：6540万元；
A合并报表：6300+1800=8100万元。
5）20090101
A个别报表：追溯调整为权益法：权益法调整的投资账面价值（3000+3300)*40%+累计投资收益3000*40%=3720万元（这个地方有点纠结，追朔调整时原投资日应该按照控制权取得日吧）。个别报表确认投资收益：3600-6540/3=1420万元；
A合并报表：16000*40%=6400万元,合并报表确认投资收益：6400+3600-8100=1900万元。

cjianghua

1）2007.1.1
长投账面价值：3000万元
个别报表：
借：长期股权投资 3000
贷：银行存款  3000
2）20071231
3000+800*30%=3240万元
个别报表:
借：长期股权投资 240
        贷：投资收益  240

3）20080101
A个别报表：3240+3300=6540万元；
个别报表：
借：长期股权投资 3300
贷：银行存款 3300
A合并报表：取得控制权日原投资的公允价值为10000*30%=3000，实际成本3240万元，差额240万元计入投资收益（借方）。合并报表中投资成本：3000+3300=6300万元。
合并报表分录：
借：投资收益 240
   贷：长期股权投资 240
4）20081231
A个别报表：6540万元；
A合并报表：6300+1800=8100万元。
合并报表分录：
借：长期股权投资 1800
贷：投资收益 1800
5）20090101
A个别报表：追溯调整为权益法：权益法调整的投资账面价值（3000+800*30%+3300+3000*60%）*2/3=5560万元（用合并计算，我的理解是既然成本法下算收益时是混合算的，那调整收益也应该混合算）。个别报表确认投资收益：3600-6540/3=1420万元，确认未分配利润5560-6540*2/3=1200；
个别报表分录：
借：银行存款 3600
贷：长期股权投资：2180
投资收益  1420
调整长期股权投资账面价值：
借：长期股权投资 1200
贷：未分配利润 1200*0.9
盈余公积  1200*0.1
A合并报表：16000*40%=6400万元,合并报表确认投资收益：6400+3600-8100=1900万元。
因此，合并报表分录应对上述收益做出调整：
将长期股权投资调整至处置日的公允价值：
借：长期股权投资 840
   贷：投资收益 840
将处置日的投资收益部分调整至以前年度：
借：投资收益 360 （1800*20%）
        贷：未分配利润 360*0.9
        盈余公积  360*0.1

liph03

cjianghua 发表于 2012-5-10 23:40
1）2007.1.1
长投账面价值：3000万元
个别报表：

5#和6#我觉得是有问题的吧，分步实现企业合并的会计处理方式不是如此的吧？
下面是我自己的理解，共同探讨：
1、2007年1月1日
长投账面价值=3000万元
个别报表：
借：长投       3000
     贷：银存      3000
2、2007年12月31日
长投账面价值=3000+800*30%=3240
个别报表：
借：长投        240
       贷：投资收益    240
3、2008年1月1日，增持后构成分步实现企业合并
个别报表（权益法变为成本法）
长投价值=3240+3300=6540
借：长投    3300
    贷：银存    3300
合并报表
应确认的商誉=3000-9000*30%+3300-10000*30%=600万元
购买日按比例享有的净资产公允价值=10000*60%=6000万元
确认投资收益=6600-6540=60万元
借：长投    60
    贷：投资收益   60
4、2008年12月31日
个别报表（成本法）：
长投账面价值=6540
合并报表：
当期确认投资收益=3000*60%=1800万元（此处应该还要扣除除损益以外的公允价值变动对当期损益的影响，此处假设为0）
借：长投      1800
    贷：投资收益    1800
其它就是成本法往权益法调整应该调整处理，此处不写；
5、2009年1月1日，减持20%，价款3600万元，减持的成本为6540*1/3=2180（还是将这20%的成本有其它计算方法）
个别报表：
借：银存    3600
   贷：长投            2180
         投资收益      1420
剩余部分长投价值（成本法转权益法）=6540*2/3+3000*40%=5560万元（原投资日选择为合并日，因为是分部实现合并的，原投资日无法更往前追溯）（不按转让日公允价值重估剩余长投部分）
借：长投   1200
    贷：未分配利润    1080
                      盈余公积       120
合并报表（如果有）：
剩余40%股权账面价值=40%*16000=6400万元
确认的投资收益=6400+3600-13000*60%-600=1600万元
借：银存     3600
     贷 ：长投         2000
            投资收益   1600

cjianghua

cjianghua 发表于 2012-5-10 23:40
1）2007.1.1
长投账面价值：3000万元
个别报表：

虽然该公司不纳入合并报表，但不代表没有合并报表了呀？

cjianghua

第4号解释
“四、企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？

答：企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

（一）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。

（二）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
”

cjianghua

liph03 发表于 2012-5-11 09:55
5#和6#我觉得是有问题的吧，分步实现企业合并的会计处理方式不是如此的吧？
下面是我自己的理解，共同探 ...

如果选择的是合并日价值，则长投的账面价值就不是这么多啦