备考日记，重点内容笔记

阿聪

企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并

合并日初始投资成本=合并日被合并方账面所有者权益×全部持股比例

新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值

新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

【提示】若一次交易形成同一控制下的企业合并，则考虑支付对价的账面价值；这里是通过多次交换交易最终形成企业合并，合并日前付出对价考虑的是公允价值，所以新增投资部分也应用支付对价的公允价值。

阿聪

甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；为发行股票另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（    ）万元。

A.5 150                                          

B.5 200   

C.7 550   

D.7 600

【答案】A

【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000×80%-2 000×1-50=5 150（万元）。

阿聪

控股合并形成的长期股权投资，合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益应予抵消，差额为商誉

zxwth59

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阿聪

存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

（一）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

（二）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。

阿聪

企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。

借：资产减值损失

      贷：存货跌价准备

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

借：存货跌价准备

      贷：资产减值损失

【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备“科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值

阿聪

B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2013年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2014年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台，每台1.2万元。2013年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台，单位成本1万元，账面成本为1 200万元。2013年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。

2013年12月31日笔记本电脑的账面价值为（    ）万元。

A.1 200                     B.1 180

C.1 170                     D.1 230

【答案】B

【解析】销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150(万元)，成本=1 000×1=1 000(万元)，账面价值为1 000万元；超过合同部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=1 000+180=1 180(万元)。

阿聪

甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。该原材料期末的账面价值为（    ）万元。

A.85                        B.89

C.100                       D.105

【答案】A

【解析】原材料生产的Y产成品的成本=100+95=195（万元），Y产成品的可变现净值=20×10-20×1=180（万元），Y产成品发生减值，应计算材料可变现净值。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85（万元），低于成本100万元，因此材料期末账面价值为85万元。

错误解答：加入材料全部生产Y产品，Y产品的成本=材料成本+加工费=100+95=195万元
              Y产品可变现净值=20*（10-1）=180万元，材料减值=195-180=15万元————错误做法。
这里做到这一步只是把测算了产成品是否减值。


测算材料是否减值，要先比较产成品是否减值，如果产成品发生减值，则
材料的可变现净值=产品售价  -  材料加工成为产品还要增加的费用  -  销售产成品的费用和税金，
牢记有标的材料的可变现净值计算公式。

阿聪

甲公司2012年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件专门用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2012年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2012年12月31日该配件的账面价值为（    ）万元。
A.1 200                     B.1 080   
C.1 000                     D.1 750
【答案】A
【解析】该配件所生产的A产品成本=100×（12+17）=2 900（万元），其可变现净值=100×（30.7-1.2）=2 950（万元），A产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本1 200万元（100×12）。

阿聪

可变现净值的基本特征

1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动

2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价

3.不同存货可变现净值的构成不同

（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

   （2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。