股份支付之提前结算一题

watt258

9.2012年12月20日，大海公司授予其每位员工100份股票期权，授予日的合约约定其员工自2013年1月1日在公司连续服务3年，可以在3年后购入本公司股票，购买价格为2元/股。假设授予日该股票期权的公允价值无法可靠取得。大海公司员工共100人，2013年离职5人，预计三年离职率共计为10%，年末每股市价为5元/股；2014年离职6人，预计三年离职率共计15%，每股市价为8元/股。假定大海公司于2015年10月1日按照7元/股支付给职工，以回购其权益工具。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）下列有关内在价值的表述中，正确的有（    ）。

A.内在价值是指交易双方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额

B.内在价值是指交易双方有权认购或取得的股份的公允价值，是资产负债表日权益成份的公允价值

C.2013年年末每份期权的内在价值为5元

D.2013年年末每份期权的内在价值为3元

E.2014年年末每份期权的内在价值为6元

（2）2015年10月1日，相关会计处理正确的有（    ）。

A.不做任何会计处理

B.将之前确认管理费用9000元冲回

C.确认本应于剩余等待期内确认的管理费用28300元

D.结算的款项高于该权益工具的在回购日内在价值的部分应增加管理费用17800元

E.结算日资本公积减少44500元

请教第二题的17800和44500的两个数据怎么算出来的？

watt258

东奥的练习题，这两个数据我不知道怎么来的，解答里面也不解释，我算出来的数据，他倒是都有运算过程，晕！

（1）

【答案】ADE

【解析】内在价值是指交易双方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额，选项A正确，选项B错误；因此2013年年末每份期权的内在价值=5-2=3（元），选项C错误，选项D正确；2014年年末每份期权的内在价值=8-2=6（元），选项E正确。

（2）

【答案】CDE

【解析】在2013年年末股价5元/股，股票的内在价值就是3元/股（5-2），会计处理如下：

借：管理费用                9000（100×90%×100×3×1/3）

贷：资本公积——其他资本公积                        9000

在2014年年末股价8元/股，股票的内在价值就是6元/股（8-2），会计处理如下：

借：管理费用          25000（100×85%×100×6×2/3-9000）

贷：资本公积——其他资本公积                       25000

2015年10月1日回购其权益工具，视同加速可行权，立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。其中，权益工具的内在价值=7-2=5（元/股），会计处理如下：

借：管理费用      28300[100×（100-5-6）×5-9 000-25000]

贷：资本公积——其他资本公积                       28300

因此，选项B错误，选项C正确。

2015年10月1日结算时支付的款项应当作为回购该工具处理，即减少所有者权益，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益会计处理如下：

借：资本公积——其他资本公积                       44500

管理费用                                       17800

贷：银行存款                  62300[100×（100-5-6）×7]

因此，选项D、E均正确。

ahowjoyo

我怎么没在题目里面看到回购日内在价值？
这个考极少数的情况的题哪儿来的。。。

ahowjoyo

写一个探讨版的先，仅供讨论，这个题目应该还是有答案的。
【这个回复直接跳过吧，哈】
差点把电脑砸了，写到一半不知道按什么键返回了。。。。
【答案】CDE
【解析】在2013年年末股价5元/股，股票的内在价值就是3元/股（5-2），会计处理如下：
借：管理费用                9000（100×90%×100×3×1/3）
贷：资本公积——其他资本公积                        9000
这儿没问题。
在2014年年末股价8元/股，股票的内在价值就是6元/股（8-2），会计处理如下：
借：管理费用          25000（100×85%×100×6×2/3-9000）
贷：资本公积——其他资本公积                       25000
这儿感觉就有问题了。既然按照资产负债表日内在价值重新计量了，处理思路为啥不是参照现金结算的股份支付呢？还计入资本公积？教材上的原话是“内在价值变动计入当期损益”，这句话的意思像是说要把内在价值变动计入应付职工薪酬啊，不理解。感觉应该是这样：
借：管理费用  8000（100*85%*100*3*2/3-9000）
  贷：资本公积  8000
内在价值变动：100*85%*100*（6-3）*2/3=17000
借：管理费用  17000
  贷：应付职工薪酬  17000

2015年10月1日回购其权益工具，视同加速可行权，立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。其中，权益工具的内在价值=7-2=5（元/股），会计处理如下：
借：管理费用      28300[100×（100-5-6）×5-9 000-25000]
贷：资本公积——其他资本公积                       28300
因此，选项B错误，选项C正确。
100*89*5-9000-25000=44500-34000=10500，怎么得到的28300？
结算发生在等待期，视为加速可行权，立即确认剩余的服务：
借：管理费用  9700（89*100*3-17000）
  贷：资本公积  9700
回购日内在价值变动：89*100*（7-6）=8900
借：管理费用  8900
  贷：应付职工薪酬  8900
2015年10月1日结算时支付的款项应当作为回购该工具处理，即减少所有者权益，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益会计处理如下：
借：资本公积——其他资本公积                       44500
管理费用                                       17800
贷：银行存款                  62300[100×（100-5-6）×7]
因此，选项D、E均正确。
“结算支付的款项高于该权益工具内在价值的部分”没说，本题实际上是假设按照内在价值回购的，即回购日是9元/股。
计入资本公积金额：89*100*3=26700
应付职工薪酬贷方余额：17000+8900=25900
借：资本公积  26700
    应付职工薪酬  25900
    管理费用  9700  
  贷：银行存款  62300

ahowjoyo

正确答案来了，哈；感觉题目还是有问题，见后面分析。

【答案】CDE
【解析】在2013年年末股价5元/股，股票的内在价值就是3元/股（5-2），会计处理如下：
借：管理费用                9000（100×90%×100×3×1/3）
贷：资本公积——其他资本公积                        9000
这儿没问题。
在2014年年末股价8元/股，股票的内在价值就是6元/股（8-2），会计处理如下：
借：管理费用          25000（100×85%×100×6×2/3-9000）
贷：资本公积——其他资本公积                       25000
这儿没问题。
2015年10月1日回购其权益工具，视同加速可行权，立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。其中，权益工具的内在价值=7-2=5（元/股），会计处理如下：
借：管理费用      28300[100×（100-5-6）×5-9 000-25000]
贷：资本公积——其他资本公积                       28300
因此，选项B错误，选项C正确。
上面计算过程错了，数对了。
结算发生在等待期，视为加速可行权，立即确认剩余的服务，按照【回购日】内在价值重新计量，确认剩余的服务：
借：管理费用  28300（89*100*7-9000-25000）
  贷：资本公积  28300
但是这儿也值得探讨，剩余的服务是应该按照回购日内在价值重新计量吗？还不如直接确认按14年末内在价值计量的剩余服务，感觉更合理的做法是：
借：管理费用  10500(89*100*5-9000-25000)
  贷：资本公积  10500
支付的高于原内在价值部分89*100*（7-5）=17800，计入当期损益-管理费用。
借：管理费用  17800
  贷：存款  17800
两步结合就是下面原解答：
2015年10月1日结算时支付的款项应当作为回购该工具处理，即减少所有者权益，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益会计处理如下：
借：资本公积——其他资本公积                       44500
管理费用                                       17800
贷：银行存款                  62300[100×（100-5-6）×7]
因此，选项D、E均正确。
但是可没有“结算支付的款项高于该权益工具内在价值的部分”，因为按照这个题，结算时的内在价值就没说，实际上是假设按照内在价值回购的，即回购日是9元/股，哪来的差额。。。
如果按照原来解答确认了28300的资本公积，这儿应该就是：
借：资本公积  62300
    贷：银行存款  62300

大家再讨论讨论，但是这个题是“极少数情况”，应该不会考吧。

bqtmd

watt258 发表于 2012-10-20 19:02
东奥的练习题，这两个数据我不知道怎么来的，解答里面也不解释，我算出来的数据，他倒是都有运算过程，晕！ ...

根据：结算时支付的款项应当作为回购该工具处理，即减少所有者权益，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。

2015年10月1日，内在价值=7-2=5，权益工具回购日的内在价值=100*89*5=44500，结算支付的款项=100*89*7=62300，两者差额即计入费用的部分=62300-44500=17800.